Документообіг податкового обліку сум ПДВ

Податкова накладна з ПДВ є первинним звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом, що підтверджує виникнення податкового зобов’язання у платника ПДВ у зв’язку з продажем товарів (робіт, послуг) та права на податковий кредит у покупця в зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг).

Платник податку зобов’язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, що містить наступні реквізити (рис. 2.2).

Право на нарахування ПДВ та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку. Не дає права на віднесення сум податку до податкового кредиту податкова накладна, виписана платником, звільненим від сплати податку за рішенням суду.

Рис. 2.2 - Реквізити податкової накладної

Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом державної податкової служби. При виписці податкової накладної слід дотримуватися низки правил (табл. 2.8).

Таблиця 2.8 – Загальні правила виписки податкових накладних

Продовження табл. 2.8

Продовження табл. 2.8

Продовження табл. 2.8

Продовження табл. 2.8

Продовження табл. 2.8

Продовження табл. 2.8

Продовження табл. 2.8

Продовження табл. 2.8

Продовження табл. 2.8

Продовження табл. 2.8

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов’язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, що здійснюється не пізніше 20 календарних днів з дати її виписки.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до Державної податкової адміністрації України є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням законодавства, протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов’язку включення суми ПДВ, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов’язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення органами державної податкової служби документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв’язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, що підтверджують факт отримання товарів/послуг. Надходження такої заяви із скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з’ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов’язань з податку за такою операцією.

Основним регістром податкового обліку ПДВ є реєстр отриманих та виданих податкових накладних, форма та порядок ведення якого затверджено приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1002. Реєстр ведеться в електронному вигляді та за власним бажанням платника у паперовому вигляді й щомісячно його копія подається до органу державної податкової служби (рис. 2.3).

При цьому терміном, передбаченим для подання копії Реєстру виданих та отриманих податкових накладних є календарний місяць.

Орган державної податкової служби розробляє та розміщує на своєму офіційному веб-сайті програму ведення обліку записів у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді та забезпечує її безкоштовне розповсюдження (через Інтернет, шляхом запису на магнітні носії інформації).

Рис. 2.3. Особливості податкового обліку ПДВ

У Реєстрі окремо обліковуються операції:

- з постачання товарів/послуг, які оподатковуються ПДВ за ставкою 20 % чи 0 %, звільнених від оподаткування, та тих, що не є об'єктом оподаткування;

- з придбання товарів/послуг з метою використання у господарській діяльності платника для здійснення операцій, які оподатковуються ПДВ за ставкою 20 % чи 0 %, звільнених від оподаткування, та тих, що не є об'єктом оподаткування, а також тих, які не призначаються для використання у господарській діяльності.

У розділі I Реєстру відображаються видані податкові накладні, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, вантажні митні декларації. Облік виданих податкових накладних проводиться у день виникнення податкових зобов'язань.

У розділі II Реєстру відображаються отримані податкові накладні, розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, ВМД, а також інші документи, на підставі яких здійснюється облік операцій з придбання товарів/послуг.

Придбання або виготовлення товарів/послуг та придбання (будівництво, спорудження) основних засобів на митній території України відображається на підставі податкових накладних, розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, а також інших подібних документів.

Операції з отримання послуг від нерезидента на митній території України відображаються на підставі податкової накладної, податкові зобов'язання за якою включені до податкової декларації попереднього періоду.

Облік придбаних товарів/послуг на митній території України в осіб, які не зареєстровані як платники податку на додану вартість, ведеться на підставі документів, що засвідчують постачання таких товарів/послуг.

Кінцеві суми податкових зобов’язань та податкового кредиту за звітний податковий період визначаються шляхом підсумку щоденно зареєстрованих операцій в цілому за місяць або квартал.

Органи державної податкової служби за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів. При цьому платник податку протягом 10 днів після отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов’язання без застосування штрафних санкцій.