Загальні правила податкового обліку доходів
Відповідно до пп. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14 ПКУ доходи – це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формі як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Доходи, які враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, що підтверджують отримання таких доходів і складаються з таких груп:
- дохід від операційної діяльності;
- інші доходи.
До складу доходу від операційної діяльності включаються:
- доходи, отримані від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг;
- доходи банківських установ.
Дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо) визнається в розмірі договірної(контрактної) вартості, але не менше, ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань (пп. 135.4.1 п. 135.4ст. 135 ПКУ) .
Оцінка розміру доходу від продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) здійснюється наступним чином:
- звичайним покупцям (юридичним особам) – за договірною вартістю;
- пов'язаним особам, а також юридичним особам, що не сплачують податок на прибуток, фізичним особам, нерезидентам - відповідно до договірних цін, але не менших від звичайних цін на такі товари, роботи, послуги, що діяли на дату такого продажу,у разі, якщо договірна ціна на такі товари (роботи, послуги) відрізняється більше ніж на 20 % від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги) (пп.153.2.1 п. 153.2 ст. 153 ПКУ).
Згідно з п. 137.1 ст. 137 ПКУ дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар, а дохід від надання послуг та виконання робіт – за датою складання акта або іншого документа, оформленого згідно з вимогами чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.
Це означає, що платник податку має визначати доходи за методом нарахувань, а момент оплати за відвантажені товари (надані послуги, виконані роботи) вже не впливатиме на податкові зобов'язання. А сума попередньої оплати та авансів, отримана в рахунок оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг, не враховується для визначення об'єкта оподаткування.
Склад інших доходів визначений пунктом 135.5 ПКУ, а дата їх відображення в обліку, згідно зі статтею 137 та іншими статтями ПКУ, наведено у табл. 3.2.
Таблиця 3.2 - Види доходів в податковому і бухгалтерському обліку, дати їх визнання, документальне забезпечення
| Вид операції/об'єкту обліку | Податковий облік | Бухгалтерський облік | Корес-понденція рахунків | |||
| норма НКУ | дата визнання | норма ПБО | дата визнання | |||
| Оренда оперативна | ||||||
| орендні платежі | п.137.11 ст. 137 | дата нарахування таких доходів, встановлена відповідно до умов укладених договорів | п.17 ПБО-14 | доход від операційної оренди визнається іншим операційним доходом відповідного звітного періоду на прямолінійній основі впродовж терміну оренди або з урахуванням способу отримання економічних вигод, пов'язаних з використанням об'єкту операційної оренди | Дт 377, 69 Кт713 | |
| доход орендодавця від компенсації орендарем комунальних платежів | — | дата, обумовлена в договорі з постачальниками комунальних послуг, на підставі рахунків від таких постачальників | — | дата, обумовлена в договорі з постачальниками комунальних послуг, на підставі рахунків від таких постачальників | Дт377 Кт719 | |
| Оренда фінансова | ||||||
| лізингові платежі (без урахування платежу як частини компенсації вартості об'єкту лізингу) | ||||||
| передача об'єкту лізингу | п.146.13 ст. 146, п.153.7 ст. 153 | дата передачі об'єкту лізингоотримувачу | п.10, 13 ПБО-14 | Дт361 Кт702 | ||
| повернення (зворотний продаж) орендарем об'єкту лізингу без викупу | п.153.7 ст. 153 | дата повернення об'єкту лізингу | — | Дт377 Кт712 | ||
| Бартерні операції | ||||||
| обмін подібними активами | п.153.10 ст. 153 | дата визнання не встановлена | п.9 ПБО-15 | при обміні подібними активами доход не визнається | — | |
| обмін неподібними активами | п.153.10 ст. 153 | дата визнання не встановлена | п.23 ПБО-15 | доход признається по даті передачі активів, але за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що отриманих або підлягають отриманню | Дт361 Кт701; Дт377 Кт712, 749 | |
Продовження табл. 3.2
| Безповоротна фінансова допомога | ||||||
| отримання | пп. 135.5.4 ст.135 п.137.10 ст. 137 | дата вступу грошових коштів на банківський рахунок або в касу | — | дата вступу грошових коштів на банківський рахунок або в касу | Дт 30, 31 Кт718 | |
| умовні відсотки, нараховані на неповернену поворотну фінансову допомогу | пп.14.1.257 ст. 14 | останнє число звітного періоду | не нараховуються | |||
| Безкоштовно отримані активи | ||||||
| товари | пп. 135.5.4 ст. 135, п.137.10 ст. 137 | дата фактичного отримання | ПБО-15 | дата отримання | Дт 20, 28 і так далі Кт718 | |
| роботи (послуги) | пп.135.5.4 ст. 135, п.137.10 ст. 137 | дата фактичного отримання | ПБО-15 | дата отримання | Дт 23, 91 і так далі Кт719 | |
| основні засоби | пп.135.5.4 ст.135 п.137.10 ст. 137 | дата фактичного отримання | Інст-рукція №291 | доход не признається, відбувається збільшення власного капіталу | Дт 10 Кт 424 | |
| Валютні операції | ||||||
| доходи від продажу товарів (робіт, послуг) | п.137.1 ст. 137, п.153.1 ст. 153 | дата здійснення операції, виходячи з класифікації заборгованості (монетарна, немонетарна) | п.5 ПБО-21 | дата здійснення операції, виходячи з класифікації заборгованості (монетарна, немонетарна) | Дт362 Кт 702; Дт312 Кт632 | |
| валюта (продаж) | п.137.12 ст. 137, пп.153.1.4 ст. 153 | дата переходу права власності на валюту | п.5 ПБО-21 | дата здійснення операції | Дт377 Кт711 | |
Продовження табл. 3.2
| курсові різниці (операційні і неопераційні) | пп.153.1.3 ст. 153 | згідно з правилами ПБО | п.7-8 ПБО-21 | на дату балансу або на дату погашення монетарної заборгованості | Дт362 Кт714; Дт685 Кт744 | ||
| Поворотна фінансова допомога | |||||||
| неповернення | пп.135.5.5 ст.135 | останній день звітного періоду | не нараховується | ||||
| Держмито, повернене позивачеві | |||||||
| отримання | пп.135.5.8 ст.135 | дата фактичного отримання грошових коштів | — | дата набуття чинності рішення (визначення) суду | Дт311 Кт715 | ||
| Дивіденди | |||||||
| отримані | пп.135.5.1 ст.135 п.137.16 ст. 137 | на дату визнання у бухобліку | п.20 ПБО-15 | у періоді ухвалення рішення про їх виплату | Дт373 Кт731 | ||
| Продаж (реалізація) | |||||||
| товари | п. 137.1 ст. 137 | дата переходу права власності | п.8 ПБО-15 | у момент виникнення, незалежно від оплати, при дотриманні наступних умов : - передані риски і вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив); - припинено подальше управління і контроль; - достовірно визначена сума виручки; - відбувається збільшення економічних вигод; - достовірно визначені витрати від операції | Дт301 361 Кт 70, 71 | ||
| основні засоби | пп.135.5.13 ст.135 п.146.13, п.146.14, п.146.18 ст. 146 | дата вибуття активу | ПБО-7 | дата вибуття | Дт рахунків розрахунків Кт 71 | ||
Продовження табл. 3.2
| послуг, робіт | п.137.1 ст. 137 | дата складання акту або іншого документу, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг | п.10 ПБО-15 | дата завершення міри операції на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції, за наявності наступних умов: - можливість достовірної оцінки доходу; - вірогідність вступу економічних вигод від надання послуг; - можливість достовірної оцінки міри завершеності надання послуг на. дату балансу; - можливість достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг і необхідних для їх завершення | Дт301 361 Кт703 | |||
| Отримання інших доходів | п.135.5 ст. 135, п.137.16 ст. 137 | дата визнання згідно ПБО, якщо інше не передбачене ПКУ | ПБО-15 | залежно від виду | Дт різних рахунків Кт719, 746, 75 | |||
| Отримання роялті | пп.135.5.1 ст. 135, п.137.11 ст. 137 | дата нарахування таких доходів, встановлена відповідно до умов укладених договорів | п.20 ПБО-15 | по нарахуванню згідно з економічним змістом відповідного договору | Дт373 Кт731 | |||
| Фінансові инвестиції (продаж, інше відчуження) | п.153.8, п.153.9 ст. 153 | прибуток від операцій по торгівлі цінними паперами | ПБО-12; ПБО -13 | залежно від виду цінних паперів | — | |||
| Штрафи, пені, неустойки | ||||||||
| акцизний податок, рентна плата, цільова надбавка до діючого тарифу на енергоносії | пп.135.5.9 ст.135 п.137.16 ст. 137 | дата фактичного отримання грошових коштів | п.6.1 ПБО-15 | дата визнання доходів від реалізації товарів | Дт361 Кт70 | |||
Продовження табл. 3.2
| Нематеріальні активи | |||||
| продаж, інше відчуження | п.137.1 ст. 137, п.146.13 ст. 146 | дата здійснення операції | ПБО-8 | дата здійснення операції | Дт377 Кт746 |
| Необоротні активи | |||||
| дооцінка в межах попередніх уцінок | п.152.10 ст. 152 | доход не признається | п.16 ПБО-7 | дата балансу | Дт 10 Кт742 |
| отримання ТМЦ від ліквідації об'єкту ОЗ | пп. 135.5.14 ст. 135 | дата визнання активу | п.12 ПБО-9; п.5 ПБО-15 | дата визнання активу | Дт 20 Кт719 |
| доход від відновлення корисності | п.152.10 ст. 152 | доход не признається | п.16, 18 ПБО-28 | на дату річного балансу за відсутності ознак зменшення корисності активу | Дт 10 Кт 742 |
| необоротні активи призначені для продажу | Продаж (реалізація) | ПБО-27 | Дт377 Кт719 | ||
| Посередницькі операції | |||||
| доход комітента | п.137.5 ст. 137 | дата продажу товарів, що належать комітентові, вказана в звіті комісіонера (агента) | ПБО-15 | дата реалізації товарів посередником (як правило, вказується в звіті комісіонера) | Дт 361 Кт702 |
| винагорода комісіонера | пп.135.4.1 ст. 135, п. 137.1 ст. 137 | дата складання акту або іншого документу, що підтверджує надання посередницької послуги | п. 10 ПБО-15; п.4 ПБО-4; п.4 ПБО-3 | дата складання акту або іншого документу, що підтверджує надання посередницької послуги | Дт361 Кт703 |
| винагорода управителя | пп.153.13.7 ст. 153 | дата нарахування | ПБО-15 | дата нарахування згідно з угодою | Дт377 Кт719 |
У ст. 136 ПКУ встановлений перелік доходів, що не враховуються при визначенні об'єкту оподаткування платниками податку на прибуток (табл. 3.3).
Таблиця 3.3 - Доходи, що не включаються в об'єкт оподаткування
| Вид доходу | Норма ПКУ |
| Сума отриманих передплат і авансів | пп. 136.1.1 |
| Суми ПДВ, отримані платником ПДВ у складі вартості проданих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) | пп. 136.1.2 |
| Засоби і майно, отримані у вигляді прямих інвестицій в емітовані корпоративні права (внески до статутного фонду) | пп. 136.1.3 |
| Компенсація (відшкодування) за примусове відчуження державою майна платника податків у випадках, передбачених законом | пп. 136.1.4 |
| Отримана в законодавчо встановленому порядку компенсація прямих витрат і збитків, за винятком випадків, коли такі збитки були раніше віднесені до складу витрат або відшкодовані за рахунок страхових резервів | пп. 136.1.5 |
| Повернені (чи що підлягають поверненню) суми надмірно сплачених податків і зборів (у тому випадку, якщо такі суми раніше не були віднесені на витрати) | пп. 136.1.6 |
| Суми коштів спільного інвестування | пп. 136.1.9 |
| Суми отриманого емісійного доходу | пп. 136.1.10 |
| Номінальна вартість узятих на облік, але неоплачених цінних паперів, що засвідчують стосунки позики, а також платіжних документів, емітованих (виданих) на користь (на ім'я) платника податків як забезпечення або підтвердження заборгованості | пп. 136.1.11 |
| Отримані дивіденди | пп. 136.1.12 |
| Засоби або майно, які повертаються власникові корпоративних прав у разі ліквідації емітента або зменшення статутного фонду; неповернені власникові корпоративних прав засобу або майно у зв'язку з недостатністю або відсутністю активів при ліквідації платника податків - юридичної особи | пп. 136.1.13 |
| Засоби або майно, які повертаються учасникові договору про спільну діяльність без створення юридичної особи у разі припинення, розірвання або внесення відповідних змін до договору про спільну діяльність, але не вище за вартість вкладу | пп. 136.1.14 |
| Міжнародна технічна допомога, що надається відповідно до міжнародних договорів | пп. 136.1.15 |
Продовження табл. 3.3
| Вартість основних засобів, безоплатно отриманих в порядку, встановленому КМУ (за рішенням центральних і місцевих органів виконавчої влади : основні засоби, отримані спеціалізованими експлуатуючими підприємствами об'єктів енергопостачання, газо- і теплообеспечения, водопостачання, каналізаційних мереж; об'єкти соціальної сфери, отримані комунальними підприємствами), - в порядку, встановленому пп. 136.1.16 НКУ | пп. 136.1.16 |
| Допомога громадським організаціям інвалідів, союзам громадських організацій інвалідів і організаціям, що відповідають вимогам п. 154.1 НКУ | пп. 136.1.17 |
| Суми коштів або вартість майна, отримані засновником третейського суду як третейський збір або на покриття інших витрат, пов'язаних з вирішенням суперечки третейським судом відповідно до закону | пп. 136.1.18 |
| Засоби або вартість майна, що поступають комісіонерові (повіреному, агентові і т. д.) у рамках договорів комісії, доручення, консигнації і інших аналогічних цивільно-правових договорів | пп. 136.1.19 |
| Основна сума отриманих кредитів і позик | пп. 136.1.20 |
| Вартість безоплатно отриманого майна в результаті виконання заходів, передбачених державними цільовими, галузевими, регіональними програмами | пп. 136.1.23 |
| Вартість об'єктів концесії, отриманих платником податків від концесієдавця і повернених відповідно до договору концесії. В той же час, якщо об'єкт концесії отриманий відповідно до Закону України «Про особливості передачі в оренду або концесію об'єктів централізованого водо-, теплопостачання і водовідведення, що знаходяться в комунальній власності», доходи признаються в сумі нарахованої амортизації за правилами п. 137.19 НКУ | пп. 136.1.24 |
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 770;