З іншого – встановлене господарське їх спрямування,що значно звужує перелік витрат, які на практиці можуть бути враховані у зменшення оподаткованого прибутку підприємств.
Таблиця 3.4 - Дата визнання витрат відповідно до ПКУ (станом на 01.01.2014 р.)
| № п/п
| Вид витрат
| Дата визнання у податковому обліку
|
| 1.
| Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 138.4 ПКУ)
| Дата визнання доходу від реалізації таких товарів, від виконання робіт, послуг
|
| 2.
| Витрати на виробництво товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва за умови, що договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапної їх здачі (п. 138.2 ПКУ)
| У податковому періоді понесення (нарахування)
|
| 3.
| Сума повернення поворотної фінансової допомоги в періоді іншому, ніж була отримана від осіб – не платників податку на прибуток, або осіб, що мають пільги із цього податку (пп. 135.5.5 ПКУ)
| У завітному податковому періоді повернення поворотної фінансової допомоги.
За винятком фінансової допомоги від засновника / учасника (нерезидента), якщо її повернення буде не пізніше 365 календарних днів із дня її отримання
|
|
| Нараховані платником податку суми податків та зборів (пп. 138.5.1)
| Останній день звітного податкового періоду, за який проводиться нарахування податкового зобов’язання з податку та збору
|
|
| Витрати у вигляді орендних (лізингових) платежів (без урахування частини лізингового платежу, що надається в рахунок компенсації частини вартості об’єкта фінансового лізингу) (п.153.7 ПКУ)
| Дата їх нарахування
|
|
| Витрати платника податку від здійснення кредитно-депозитних операцій, у тому числі субординованого боргу (пп. 138.5.2 ПКУ)
| Дата визнання процентів (комісійних та інших платежів, пов’язаних зі створенням або придбання с кредитів, вкладів (депозитів), визначена згідно з правилами бух обліку
|
Продовження табл. 3.4
|
| Витрати, що пов’язані з ремонтом та поліпшенням об’єктів основних засобів, у тому числі орендованих, у розмірі, що не перевищує 10 % сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року (п. 146.12 ПКУ)
| Відносяться до витрат того звітного податкового періоду, в якому такі ремонт та поліпшення були здійснені
|
| 8.
| Витрати, понесені платником податку, у вигляді благодійних чи інших внесків та/або вартості товарів (робіт, послуг) до неприбуткових організацій (пп. 138.5.3 ПКУ)
| Дата фактичного перерахування таких внесків та/або вартості товарів (робіт, послуг)
|
| 9.
| Суми процентів за борговими цінними паперами, емітованими платником податку (пп. 153.4.3 ПКУ)
| Дата протягом якої була здійснена або мала бути здійснена виплата таких процентів
|
|
| Застраховані збитки, яких зазнав платник податку у зв’язку з веденням господарської діяльності (пп. 140.1.6 ПКУ)
| Податковий період ,в якому він зазнав збитки
|
| 11.
| Інші витрати (П. 138.5 ПКУ)
| Дата здійснення витрат
|
При визначенні процедури визнання витрат необхідно звернути увагу на обов’язковість документального підтвердження.
Розглянемо класифікацію витрат, що відображаються в податковому обліку згідно з ПКУ (рис. 3.1).
Найчастіше запаси отримуються за грошові кошти або на умовах бартеру, тобто за певну компенсацію. В цьому випадку їх собівартість в ході їх подальшого споживання або продажу визначається по нормах п. 138.6 ПКУ з урахуванням пп. 139.1.6 ПКУ.
| Склад витрат в ПКУ (ст. 138)
|
| Інші витрати(п. 138.5, 138.10.5, 138.10.6, п. 138.11, 138.12, 140.1 та ст. 141)
|
| Витрати операційної діяльності(п. 138.4, 138.6 - 138,9, пп. 138.10.2 - 138.10.4, п. 138.11)
|
| Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 138.8 з урахуванням 138.7, 138.9)
|
| Прямі матеріальні витрати
|
| Прямі витрати на оплату праці
|
| Амортизація виробничих ОЗ та НА, пов’язаних з виробництвом товарів (робіт, послуг)
|
| Вартість придбаних послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів (робіт, послуг)
|
| Інші прямі витрати, в тому числі витрати з придбання електроенергії
|
| Загальновиробничі витрати
(пп. 138.8.5)
|
| Собівартість придбаних та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 138.8 з урахуванням 138.7, 138.9)
|
| Витрати на доведення до стану
|
| Витрати минулих періодів(п. 138.11)
|
| Адміністративні витрати(п. 138.10.2)
|
| Витрати на збут(п. 138.10.3)
|
| Інші операційні витрати(п. 138.10.4)
|
| Фінансові витрати (пп. 138.10.5)
|
| Витрати не пов’язані з виробництвом або реалізацією товарів (пп. 138.10.6)
|
| Інші витрати звичайної діяльності (пп. 138.10.6, пп. 138.11 – 138.12, 140.1, ст.. 141)
|
| Витрати за операціями з ОЗ
(ст. 144 - 148)
|
| Збитки минулих періодів
(ст. 150)
|
| Витрати за операціями за борговими вимогами (п. 153.4)
(ст. 150)
|
| Витрати за операціями з оренди (п. 153.7)
(ст. 150)
|
| Витрати з урегулювання сумнівної заборгованості (ст.. 159)
(ст. 150)
|
Рис. 3.1 – Групування витрат згідно з нормами ПКУ
В бухгалтерському обліку цей показник формується аналогічно згідно п. 9 П(С)БО 9 «Запаси» (табл. 3.5).
Таблиця 3.5 - Собівартість запасів, придбаних за плату
| № з/п
| Стаття витрат за ПКУ
| Норма НПУ
| Норма П(С)БО
|
| 1.
| Ціна придбання
| п. 138.6
| П(С)БО 9,
пункт 9
|
| 2.
| Окрім ПДВ, включеного в ціну товару
| абз. 1
пп. 139.1.6
|
| 3.
| Ввізне мито
| п. 138.6
|
| 4.
| Суми ПДВ, які не відшкодовуються підприємству
| абз. 2 і 3
пп. 139.1.6
|
| 5.
| Витрати на доставку
| п. 138.6
|
| 6.
| Витрати на доведення до стану, придатного для продажу
| п. 138.6
|
Як бачимо, собівартість придбаних запасів визначається однаково як в податковому, так і у бухгалтерському обліку. У зв'язку з цим зазвичай собівартість покупних запасів при їх списанні на витрати або при продажі у бухгалтерському обліку відповідає їх собівартості в податковому.
Але якщо витрати на доставку запасів на склад підприємства включаються витрати на відрядження, фінансування їх особистих потреб і інші подібні витрати працівників, виплати працівникам, то треба враховувати норми пп. 140.1.6, 140.1.7, 139.1.1 і 138.12.2 ПКУ. І якщо згідно з цими нормами деякі витрати не дозволяється враховувати в податковому обліку, то на відповідну суму виникає постійна податкова різниця (пп. 14.1.188 ПКУ).
Також існує низка інших розбіжностейпри визнанні витрат в бухгалтерському і податковому обліку:
- в податковому обліку до витрат відносяться тільки ті, які пов'язані з господарською діяльністю підприємства, тобто тільки такі витрати, які спрямовані на отримання доходу. Наприклад, амортизація кавового апарату, що знаходиться в кімнаті відпочинку працівників, в бухгалтерському обліку визнається витратами, а в податковому - ні.
- ПКУ містить ряд додаткових обмежень по віднесенню до складу витрат певних їх видів:
1. Витрати що недозволені до віднесення у склад податкових витрат (табл. 3.6)
2. Витрати подвійного призначення (табл. 3.7).
Таблиця 3.6 - Витрати, які не враховуються у витрати в податковому обліку
| № з/п
| Вид витрат
| Норма ПКУ
|
|
| Витрати, не підтверджені документально
| пп. 139.1.9
|
|
| Податки і збори, не передбачені НКУ (за винятком інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчо)
| абз. 3 пп. «в» пп. 138.10.4
|
|
| Витрати на організацію і проведення прийомів, презентацій, свят, розваг і відпочинку, придбання і поширення подарунків
| пп. 139.1.1
|
|
| Платежі в сумі вартості товару на користь комітента, принципала і т. п. за договорами комісії, агентськими договорами і іншими аналогічними договорами, перераховані платником на виконання цих договорів
| пп. 139.1.2
|
|
| Витрати на погашення основної суми отриманих позик, кредитів
| пп. 139.1.4
|
|
| Суми податку на прибуток
| пп. 139.1.6
|
|
| Суми ПДВ, крім випадків відображення сплаченого ПДВ:
- платниками податків, не зареєстрованими платниками ПДВ;
- платниками податку, зареєстрованими платниками ПДВ, які одночасно проводить оподатковувані і неоподатковувані ПДВ (або звільнені від оподаткування) операції.
| пп. 139.1.6
|
|
| Суми ПДФО
| пп. 139.1.6
|
|
| Авансовий внесок на дивіденди, визначений за правилами п. 153.3 НКУ
| пп. 139.1.6
|
|
| Витрати на зміст органів управління об'єднань, включаючи зміст материнських компаній, що є окремими юридичними особами
| пп. 139.1.7
|
|
| Дивіденди
| пп. 139.1.8
|
|
| Сума збору за здійснення окремих видів підприємницької діяльності
| пп. 139.1.10
|
|
| Суми штрафів, неустойки, пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду
| пп. 139.1.11
|
|
| Амортизація невиробничих необоротних активів
| п. 144.3
|
|
| Уцінка активів відповідно до правил бухгалтерського обліку
| п. 152.10
|
Таблиця 3.7 - Види витрат подвійного призначення
| Види витрат
| Обмеження, встановлені НКУ
| Норма ПКУ
|
| Витрати платника податків на забезпечення найнятих робітників засобами індивідуального захисту, а також продуктами спеціального харчування
| Тільки відповідно галузевих норм безкоштовної видачі працівникам спеціального одягу, спеціального взуття і інших засобів індивідуального захисту
| пп. 140.1.1
|
| Витрати на організацію, утримання і експлуатацію пунктів медичного огляду, безплатної медичної допомоги і профілактики працівників
| Крім витрат, що підлягають амортизації
| пп. 140.1.1
|
| Витрати, пов'язані з науково-технічним забезпеченням господарської діяльності
| Крім витрат, що підлягають амортизації
| пп. 140.1.2
|
| Витрати платника податків на професійну підготовку, перепідготовку і підвищення кваліфікації працівників
| Включаються у витрати, якщо витрати понесені для працівників робочих професій, а також у випадку якщо законодавством передбачена обов'язковість періодичної перепідготовки або підвищення кваліфікації
| пп. 140.1.3
|
| Витрати на навчання і/або професійну підготовку, перепідготовку або підвищення кваліфікації у вітчизняних або зарубіжних учбових закладах
| Включаються:
1) якщо наявність сертифікату про освіту в таких закладах є обов'язковою для виконання певних умов ведення господарської діяльності;
2) за умови укладення з підприємством письмового договору (контракту) про взяті зобов'язання відпрацювати після закінчення не менше трьох років
| пп. 140.1.3
|
| Витрати на організацію учбово-виробничої практики осіб, які вчаться у вищих і професійно-технічних учбових закладах
| За профілем основної діяльності платника податків
| пп. 140.1.3
|
| Витрати на гарантійний ремонт (обслуговування) або гарантійні заміни товарів, проданих платником, вартість яких не компенсується за рахунок покупців таких товарів
| У розмірі, що відповідає рівню гарантійних замін, прийнятих/обнародуваних платником податків.
| пп. 140.1.4
|
Продовження табл. 3.7
| Витрати платника податків на проведення реклами
| 1) якщо придбані у резидента – в повному обсязі;
2) витрати на рекламу і маркетинг, придбані у нерезидента - не перевищує 4% доходу (виручки) від реалізації продукції(за вирахуванням ПДВ і акцизного податку) за рік, передуючий звітному;
3) не включаються - в повному об'ємі витрати, якщо виконавець є нерезидентом, що має офшорний статус
| пп. 140.1.5,
пп. 139.1.13
|
| Витрати по страхуванню
| До витрат відноситься страховий платіж в межах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, діючого на момент укладення такого страхового договору.
| пп. 140.1.6
|
| Витрати на відрядження фізичних осіб, що знаходяться у трудових відносинах
| 1) за наявності підтверджувальних документів, що засвідчують вартість витрат;
2) не дозволяється включати до складу витрат на харчування вартість алкогольних напоїв і тютюнових виробів
| пп. 140.1.7
|
| Добові витрати, не підтверджені документально, на фінансування власних потреб фізичної особи
| 1) для відряджень в Україні - не більше 0,2 розміру мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня податкового року, з розрахунку за кожен к.д. такого відрядження (в 2014 р. - 243,60 грн.);
2) для відряджень за кордон - не більше 0,75 розміру мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня податкового року, з розрахунку за кожен календарний день такого відрядження (в 2014 р. - 913,50 грн.)
| пп. 140.1.7
|
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 649;
