Особливості відображення податкового зобов’язання та кредиту з ПДВ
Податкове зобов'язання - це загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді.
Податковий кредит - це сума ПДВ, на яку платник має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду.
Таблиця 2.6 – Дата визначення податкового зобов’язання з ПДВ
| Вид операції | Дата виникнення ПЗ |
| Метод першої події | |
| Постачання товарів/послуг | дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. |
| Експорт товарів | |
| Постачання товарів або послуг з використанням торговельних автоматів або іншого подібного устаткування, що не передбачає наявності касового апарата | дата виймання з таких торговельних апаратів або подібного устаткування грошової виручки. |
| Постачання товарів/послуг через торговельні автомати здійснюється з використанням жетонів, карток або інших замінників національної валюти | дата постачання таких жетонів, карток або інших замінників національної валюти. |
| Постачання товарів/послуг, що здійснюється з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комерційних, іменних або інших чеків | дата, що засвідчує факт постачання платником податку товарів/послуг покупцю, оформлена податковою накладною, або дата виписування відповідного рахунка (товарного чека), залежно від того, яка подія відбулася раніше. |
| Операції фінансової оренди (лізингу) | у орендодавця (лізингодавця) - дата фактичної передачі об’єкта фінансової оренди (лізингу) у користування орендарю (лізингоотримувачу). |
| Ввезення товарів на митну територію України (імпорт) | дата подання митної декларації для митного оформлення. |
| Передача товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління | За правилом першої події |
Продовження табл. 2.6
| Ліквідація основних виробничих або невиробничих засобів за самостійним рішенням платника податку | дата такої ліквідації, підтверджена первинними документами |
| Умовне постачання товарів | дата такого умовного постачання, підтверджена відповідними первинними документами |
| Касовий метод | |
| Постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів | дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом. |
| Постачання теплової енергії, газу природного, послуг з водопостачання, водовідведення чи послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платники податку, ЖЕКам. | дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом |
Норми розділу V ПКУ визначають декілька вимог щодо віднесення сум сплаченого при придбанні товарів (послуг) ПДВ до податкового кредиту:
1) Документальне оформлення господарських операцій та сум сплаченого ПДВ:
- податковою накладною (ст. 201 ПКУ), ;
- у випадку відсутності податкової накладної інші первинні документи, що підтверджують отримання відповідних послуг (табл. 2.7)
Таблиця 2.7 – Перелік інших первинних документів, на підставі яких можливе відображення податкового кредиту з ПДВ
| Документи, що підтверджують право платника податків на податковий кредит | Господарські операції, при здійсненні яких їх виписують |
| Податкова накладна, зареєстрована (якщо реєстрація є обов'язковою) в Єдиному реєстрі податкових накладних (п. 201.10 ст. 201 ПК) (обов'язковість реєстрації залежить від суми ПДВ, вказаної в накладній) | Постачання товарів (послуг), здійснювані платниками ПДВ. |
Продовження табл. 2.7
| Транспортний квиток (п. 201.11 ст. 201 ПК) | Перевезення пасажирів залізничним, автомобільним і авіаційним транспортом |
| Рахунок готелю | Надання послуг з мешкання |
| Рахунок | Надання послуг зв'язку |
| Рахунок за надання послуг (теплопостачання, водопостачання і т.д.) | Послуги, вартість яких визначається показаннями приладів обліку |
| Фіскальний касовий чек | Продаж товарів (послуг) за наявні засоби покупцям загальною вартістю, що не перевищує 200 грн. в день (без урахування ПДВ) |
| Ввізна вантажна митна декларація або погашений податковий вексель (п. 187.8 ст. 187, п. 198.6 ст. 198, п. 201.12 ст. 201 ПК) | Імпорт товарів і супутніх послуг |
| Придбання (у тому числі при їх імпорті) або виготовлення товарів та послуг з метою їх подальшого використання в: |
| за ставкою 20 % |
| оподатковуваних операціях |
| у межах господарської діяльності |
| за ставкою 0 % |
| Направлена на отримання доходу |
| У рамках регулярної, постійної та суттєвої діяльності |
| Визнання в податковому обліку податкового кредиту з ПДВ |
| Умови: |
Рис. 2.1 - Умови визнання в податковому обліку ПДВ
права на податковий кредит
Якщо в подальшому вказані товари не використовуються в оподатковуваних операціях, платник податку втрачає право на податковий кредит (пп. 198.4 ст. 198 ПКУ) і, відповідно, на бюджетне відшкодування сум оплаченого за такі товари/послуги ПДВ.
При умові, що частина товарів/послуг фактично використані в оподатковуваних операціях, а частково в звільнених від оподаткування або таких, що не підлягають оподаткуванню, застосовуються правила ст. 199 ПКУ, що визначають пропорційне віднесення сум податку до податкового кредиту.
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 757;