ТЕМА 5. Система обліку і калькулювання за змінними витратами

5.1. Система обліку і управління „Директ-костинг” та її суть.

5.2. Система обліку і управління „Абзоршен-костинг” і її суть.

5.1. Система обліку і управління „Директ-костинг” (далі ДК) широкого розповсюдження набула в США ї є однією із основних на підприємствах зарубіжних країн на сьогоднішній день. В основу цієї системи покладено поділ витрат на постійні і змінні. Одним з перших такий поділ був здійснений Дж. Харіссоном в 1936 році. В прямому перекладі ДК означає облік прямих витрат, хоча самі американські економісти вважають, що ця назва не зовсім відповідає її сутності, оскільки не можна ототожнювати прямі і змінні витрати, непрямі та постійні витрати.

При цій системі в собівартість продукції включаються тільки змінні витрати, якими є прямі і частина непрямих витрат.

Постійні витрати при використанні ДК – це витрати, які не залежать від зміни обсягів виробництва, покриваються за рахунок фінансових результатів. При використанні цієї системи використовується поняття „маржинальний доход” і „чистий прибуток”.

Маржинальний доход – це різниця між виручкою і змінними витратами.

Чистий прибуток дорівнює різниці між маржинальним доходом і постійними витратами.

Схематично сутність системи ДК можна зобразити на Рис.1

Система обліку ДК має таку суттєву перевагу, що при її використанні підприємство може з допомогою спеціальних розрахунків наперед, тобто на далеку перспективу розрахувати, які воно понесе витрати для досягнення запланованого прибутку при тому чи іншому обсягу виробництва.

Крім цього до переваг цієї системи ряд економістів відносять те, що вона дозволяє здійснювати оперативне управління витратами.

Разом з тим ця система має й деякі недоліки, до їх числа можна віднести:

1) труднощі в поділі витрат на постійні і змінні , оскільки одні й ті ж витрати в одних випадках є постійними, а в інших – змінними;

2) при здійсненні процесу ціноутворення виникає необхідність обліку повної собівартості продукції, яка включає в себе і постійні витрати, і інші.

Система обліку ДК використовується і на деяких підприємствах країн СНД ( зокрема „Камаз” в Росії та ін.).

Рис. 5.1. Сутність системи „Директ-костинг”

де, а – чистий прибуток;

в – змінні витрати;

с – постійні витрати;

А – точка, випуск нижче якої є збитковий (критична точка обсягу виробництва).

а + с – маржинальний доход;

а + в + с – виручка.

5.2.Система обліку і управління „Абзоршен-костінг” (далі АК) тісно пов’язана з ДК, оскільки при цій системі в собівартість продукції включаються змінні витрати, а постійні покриваються за рахунок прибутку. Разом з цим між цими системами є і суттєві відмінності. А саме, при АК не всі постійні витрати списуються за рахунок прибутку в момент їх виникнення, частина їх залишається не списаною і підлягає списанню в наступних звітних періодах, тобто проводиться так званий розрахунок витрат періоду на залишок не реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг. На зміну поняття „маржинальний доход”, який виникає при ДК в даній системі використовується поняття „валова маржа”, яка дорівнює різниці між виручкою від реалізації і виробничою заводською собівартістю, в яку включаються прямі витрати (матеріали, заробітна плата), загальновиробничі непрямі витрати. Адміністративні витрати і витрати на збут при цій системі покриваються за рахунок прибутку.

Наприклад, Звіт про фінансові результати при системі ДК матиме вигляд:

1) виручка від реалізації – 1000$;

2) змінні витрати:

а) виробничі – 360$;

б) комерційні – 100$;

в) адміністративні – 20$;

Разом - 480 $.

3) маржинальний доход (п.1 – п.2) – 520$;

4) постійні витрати:

а) виробничі – 100$;

б) комерційні – 20$;

в) адміністративні – 300$;

Разом – 420$.

5) чистий прибуток (п.3 – п.4) – 100$.

Звіт про фінансові результати при системі АК:

1) Виручка – 1000$;

2) Виробничі витрати на виготовлення продукції – 600$;

3) Валова маржа (п.1 – п.2) – 400$;

4) Адміністративні витрати і витрати на збут – 300$;

5) Чистий прибуток – 100$.

Приклад розрахунку постійних витрат на залишок нереалізованої продукції:

1) Постійні виробничі витрати – 2200$;

2) Випуск продукції – 1100 од.;

3) Обсяг реалізації – 1000 ОД.;

4) Коефіцієнт розподілу постійних витрат – 2200/1100 = 2 $ за од.;

5) При ДК –2200$ списуються в звітному періоді.

При АК – 2000$ - в звітному періоді (1000х2).

Система обліку ДК покладена в основу визначення фінансових результатів і обліку собівартості продукції і витрат періоду на підприємствах України.