Классификация аренды

Классификация аренды (рис. 4.--), принятая в МСФО (IAS) 17, основана на степени, в которой риски и выгоды, присущие праву собственности на арендуемый актив, ложатся на арендодателя или арендатора. Риски включают вероятность убытков от неиспользуемой мощности или технологического устаревания актива, а также колебания прибыли из-за меняющихся экономических условий. Выгоды могут быть связаны с ожиданием прибыльной операции в течение срока экономической службы актива и в виде прибыли от повышения стоимости актива или реализации остаточной стоимости.

Рис. 4.11. Классификация аренды

Аренда классифицируется как финансовая, если она переносит на арендатора практически все риски и выгоды, присущие праву т собственность, и как операционная в противном случае.

Поскольку сделка между арендодателем и арендатором осно­вывается на договоре об аренде, равном для обеих сторон, уместно использовать совместные, не противоречащие друг другу определе­ния. Применение этих определений при различных обстоятельствах обеими сторонами может приводить к различной классификации одной и той же аренды арендодателем и арендатором.

То, является ли аренда финансовой или операционной, зависит скорее от характера сделки, чем от формы договора.

Примеры ситуаций, которые в обычных условиях приводят к классификации аренды как финансовой:

- арендодатель передает право на владение активом арендатору по истечении срока аренды;

- арендатор имеет право на покупку данного актива по цене, которая по ожиданиям будет значительно меньше справед­ливой стоимости на дату реализаций этого права, а в начале срока аренды велика вероятность того, что это право будет реализовано;

- срок аренды практически совпадает со сроком экономической службы актива, даже если право собственности не подлежит передаче;

- на момент заключения договора аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных выплат составляет сущест­венную долю справедливой стоимости арендуемого актива;

- арендуемый актив является специализированным, который может использовать только арендатор, не производя серьезных модификаций.

Индикаторами ситуаций, которые самостоятельно или в комби­нации друг с другом могут также привести к классификации аренды как финансовой, являются следующие:

- если арендатор может отменить аренду, убытки арендодателя, связанные с отменой, несет арендатор;

- прибыль и убытки от изменений справедливой стоимости инди­видуальной суммы ложатся на арендатора (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части выручки от продаж на конец срока аренды);

- арендатор имеет возможность продлить аренду на второй пе­риод с выплатой арендной платы, которая существенно ниже рыночной.