Вопрос 3. Аренда

Термины и общие положения

МСФО (IAS) 17 «Аренда» должен применяться при учете любых видов аренды, кроме:

- договоров аренды, заключенных на разведку или использова­ние природных ресурсов, таких как нефть, газ, лес, металлы и другие невозобновляемые ресурсы;

- лицензионных соглашений, заключенных для таких объектов, как художественные фильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.

Однако МСФО (IAS) 17 запрещается применять в качестве основы для оценки:

- недвижимости, находящейся в распоряжении арендаторов и отражаемой в учете как инвестиционная недвижимость (см. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»);

- инвестиционной недвижимости, предоставляемой арендодате­лями по договорам операционной аренды (см. МСФО (IAS) 40);

- биологических активов, находящихся в распоряжении аренда­торов по договорам финансовой аренды (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);

- биологических активов, предоставляемых арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО (IAS) 41).

МСФО (IAS) 17 применяется к договорам, по которым передаются права на использование активов, даже если оказание значительных услуг со стороны арендодателя может потребоваться в связи с эксплуатацией или обслуживанием таких активов. С другой стороны, этот стандарт не применяется по отношению к договорам, являющимся контрактами по обслуживанию, которые не передают права на ис­пользование активов от одной стороны, участвующей в заключении контракта, к другой.

МСФО (IAS) 17 оперирует следующими терминами.

Аренда (lease) — договор, по которому арендодатель представляет арендатору в обмен на плату или серию выплат право пользования активом в течение установленного договором аренды срока.

Финансовая аренда (finance lease) — аренда, по условиям которой передаются практически все риски и выгоды, сопутствующие владе­нию активом. Право собственности в итоге может как передаваться, гак и не передаваться.

Операционная (краткосрочная) аренда (operating lease) — аренда, отличная от финансовой аренды.

Аренда без права досрочного прекращения (non-cancellable lease) — аренда, которая аннулируется только:

- при наступлении маловероятного непредвиденного обстоя­тельства;

- при наличии разрешения арендодателя;

- если арендатор заключает новый договор об аренде с тем же арендодателем на аренду того же или эквивалентного ему актива;

- при выплате со стороны арендатора дополнительных денежных сумм, размер которых таков, что на дату принятия аренды ее продолжение можно обоснованно считать гарантированным.

Начало срока аренды (inception of the lease) — дата, с которой аренда­тор получает возможность осуществлять свое право на использование арендуемого актива.

Срок аренды (lease term) — не подлежащий досрочному прекра­щению период, на который арендатор заключает договор об аренде, а также любые дальнейшие периоды, на которые арендатор вправе продлить аренду актива с дальнейшей оплатой или без нее, если на дату принятия аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор реализует это право.

Минимальная арендная плата (minimum lease payments) — выплаты согласно условиям аренды, которые могут требоваться от арендатора, за исключением условной арендной платы, сумм по оплате услуг, а также налогов, выплачиваемых арендатором или возмещаемых ему им, плюс к этому:

а) для арендатора — любые суммы, гарантированные арендатором или стороной, связанной с ним;

б) для арендодателя — любая остаточная стоимость, гарантирован­ная арендодателю со стороны арендатора, лица, связанного с арендатором, или независимой третьей стороны, имеющей финансовую возможность выполнить эти обязанности по гарантии.

Однако если арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая согласно ожиданиям будет намного ниже справедливой стоимости на дату осуществления этого права, а также существует уверенность в том, что это право будет использовано, то минимальная арендная плата включает минимальные суммы к оплате по условиям аренды и платежи, которые предназначены для использования этого права на покупку.

Срок экономической службы (economic life) — это:

- период, в течение которого актив планируют активно исполь зовать один или более пользователей;

- количество единиц производства или аналогичных единиц, которые согласно ожиданиям должны поступить одному или нескольким пользователям от эксплуатации данного актива.

Срок полезного использования (useful life) — расчетный оставшийся период с начала действия условий аренды без ограничений со стороны срока аренды, в течение которого предприятие планирует получать экономические выгоды, ожидаемые от этого актива.

Гарантированная остаточная стоимость (guaranteed residual value) — это:

- для арендатора — та часть остаточной стоимости, которая гарантируется арендатором или лицом, связанным с ним (сумма гарантии при этом равняется максимальной сумме, которая может быть выплачена, при любом событии);

- для арендодателя — та часть остаточной стоимости, которая гарантируется арендатором или третьей стороной, не связанной с арендодателем, которая в состоянии исполнить обязательства по выплате гарантий.

Негарантированная остаточная стоимость (unguaranteed residual value) — часть остаточной стоимости арендуемого актива, получение которой арендодателем не гарантируется или гарантируется исклю­чительно со стороны третьего лица, связанного с арендодателем.

Валовые инвестиции в аренду (gross investment in the lease) — совокуп­ность минимальных размеров арендной платы в рамках финансовой аренды, получаемых арендодателем, а также любая негарантирован­ная остаточная стоимость, причитающаяся арендодателю.

Чистые инвестиции в аренду (net investment in the lease) — валовые инвестиции в аренду, дисконтированные по ставке процента, преду­смотренной в договоре аренды»

Неполученный финансовый доход (unearned finance income) — разница между валовыми инвестициями в аренду и чистыми инвестициями в аренду.

Процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды (interest rate implicit in the lease), — дисконтная ставка, применение которой на начало срока аренды обеспечивает положение, при котором общая дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости равняется сумме справед­ливой стоимости арендованного актива и первоначальных прямых затрат арендодателя.

Расчетная процентная ставка по договору аренды (lessee's incremental borrowing rate of interest) — ставка процента, которую арендатору пришлось бы платить по аналогичному договору аренды, или, если таковую определить невозможно, ставка, по которой на дату начала арендных отношений арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для покупки соответствующего актива.

Условная арендная плата (contingent rent) — доля арендных выплат, которая не выражена в четко зафиксированной сумме, но основыва­ется на факторе, отличном от простого течения времени (например, будущий объем продаж, объем использования, индексы цен, рыноч­ные ставки процентов).

Определение аренды включает также договоры о сдаче в наем актива, которые содержат условия, дающие нанимателю право на получение актива в собственность после выполнения соответствую­щих условий. Эти договоры носят иногда название договора аренды с правом выкупа.