Представление информации.

Взаимозачет. Предприятие должно провести зачет актива, свя­занного с одним планом, против обязательства, связанного с другим планом, только в том случае, если оно:

- имеет юридически подкрепленное право использовать при­рост активов по одному плану для погашения обязательства по другому плану;

- планирует погасить обязательства на основе сальдирования или реализовать выгоду по одному плану и погасить обязательство по другому плану одновременно.

Кратко- и долгосрочные активы и обязательства. Некоторые пред­приятия различают кратко- и долгосрочные активы и обязательства. МСФО (IAS) 19 не оговаривает отдельно, следует ли предприятию их разделять, если речь идет о вознаграждении по окончании трудовой деятельности.

Финансовые составляющие расходов на вознаграждения по окончании трудовой деятельности. МСФО (IAS) 19 не оговаривает отдельно, следует ли предприятию в отчете о прибылях и убытках представлять стоимость текущих услуг, затраты на проценты и прибыль по активам плана как составляющие одной статьи — дохода или расхода.

Раскрытие информации. Предприятие раскрывает информацию, которая дает пользователям финансовой отчетности возможность оценить характер его планов в соответствии с установленными выплатами и финансовые последствия изменений в этих планах в течение периода.

Предприятие раскрывает следующую информацию в отношении планов с установленными выплатами:

1) учетная политика предприятия по признанию актуарных при­былей и убытков;

2) общее описание типа плана;

3) сверка входящей и исходящей приведенной стоимости обяза­тельств плана с установленными выплатами, с отдельным представ­лением (если это применимо) влияния в течение периода каждого из следующих факторов:

- стоимость услуг текущего периода;

- затраты на проценты;

- взносы участников плана;

- актуарные прибыли и убытки;

- изменения обменных курсов иностранных валют для планов, которые оцениваются в валюте, отличной от валюты представ­ления предприятия;

- выплаченные вознаграждения;

- стоимость услуг прошлых периодов;

- объединения бизнеса;

- секвестры;

- расчеты по обязательствам.

4) анализ обязательств плана с установленными выплатами с раз­бивкой по суммам, которые относятся к полностью нефондируемым планам, и суммам, относящимся к планам, полностью или частично фондируемым;

5) сверка входящей и исходящей справедливой стоимости акти­нов плана и входящей и исходящей справедливой стоимости любых прав на возмещение, признанных в качестве актива, с отдельным представлением (если это применимо) влияния в течение периода каждого из следующих факторов:

- ожидаемый доход на активы плана;

- актуарные прибыли и убытки;

- изменения обменных курсов иностранных валют для планов, которые оцениваются в валюте, отличной от валюты представ­ления предприятия;

- взносы работодателя;

- взносы участников плана;

- выплаченные вознаграждения;

- объединения бизнеса;

- расчеты по обязательствам;

6) сверка приведенной стоимости обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами в п. 3 и справедливой стоимости активов плана в п. 5 с активами и обязательствами, признанными в отчете о финансовом положении, с указанием, как минимум:

- чистых актуарных прибылей или убытков, не признанных в отчете о финансовом положении;

- стоимости услуг прошлых периодов, еще не признанной в отчете о финансовом положении;

- любой суммы, не признанной в качестве актива;

- справедливой стоимости на конец отчетного периода каких-либо прав на возмещение, признанных в качестве актива (с краткой информацией о связи между правом на возмещение и соответствующим обязательством);

- других сумм, признанных в отчете о финансовом положении;

7) общие затраты, признанные в отчете о прибыли и убытках в отношении каждой из приведенных ниже позиций, а также статьи отчета, в которые они включены:

- стоимость услуг текущего периода;

- затраты на проценты;

- ожидаемая прибыль на активы плана;

- ожидаемый доход от каких-либо прав на возмещение, при­знанных в качестве актива;

- актуарные прибыли и убытки;

- стоимость услуг прошлых периодов;

- влияние любого секвестра или окончательного расчета по плану;

8) общая сумма, признанная в отчете о прочей совокупной при­были в отношении актуарных прибылей и убытков;

9) накопленная сумма актуарных прибылей и убытков, признанная в составе прочей совокупной прибыли;

10) по каждой из основных категорий активов плана (которые могут включать помимо прочего долевые инструменты, долговые инструменты, недвижимость и все другие активы) — процент или сумма, которая приходится на долю каждой из основных категорий в справедливой стоимости общих активов плана;

11) суммы, включенные в справедливую стоимость активов плана, в отношении:

- каждой категории собственных финансовых инструментов предприятия;

- любых объектов недвижимости, которые занимает отчитываю­щееся предприятие, или активов, которые оно использует;

12) текстовое описание базы, использованной для определения общего ожидаемого дохода на активы, включая влияние основных категорий активов плана;

13) фактический доход на активы плана, а также фактический доход по каким-либо правам на возмещение, признанным в качестве актива;

14) основные актуарные допущения, использованные на конец отчетного периода, включая, где это применимо:

- ставки дисконтирования;

- ожидаемые нормы дохода на любые активы плана по периодам, представленным в финансовой отчетности;

- ожидаемые нормы дохода на какие-либо права на возмещение, признанные в качестве актива, по периодам, представленным в финансовой отчетности;

- ожидаемые темпы роста заработной платы (и изменения индексов или других переменных, определенных юридичес­кими условиями плана или обязательствами, возникшими из практики, в качестве базы для увеличения вознаграждения в будущем);

- тенденции изменения затрат на медицинское обслуживание;

- какие-либо примененные существенные актуарные допу­щения. Предприятие раскрывает информацию о каждом актуарном допущении в абсолютном выражении (например, как абсолютный процент), а не просто в виде разницы между различными процентами или иными переменными;

15) влияние увеличения и уменьшения на один процентный пункт затрат на медицинское обслуживание в соответствии с ожидаемыми тенденциями изменений:

- на совокупную величину стоимости услуг текущего периода и компонентов затрат на проценты в чистых периодических затратах на медицинское обслуживание после окончания тру­довой деятельности;

- на накопленное обязательство по затратам на медицинское обслуживание после окончания трудовой деятельности.

Предприятие должно раскрывать каждое актуарное допущение в абсолютном выражении, а не просто как сочетание различных про­центных отношений и других переменных.