Методы оценки товарно-производственных запасов

Товарно-производственные запасы следует оценивать по наимень­шей из двух величин — себестоимости или чистой цене продажи.

Себестоимость запасов (рис. 3.1) должна включать все затраты на приобретение, переработку и пр., понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

L t1UKDXHTtVBSKC5JzEtJzMnPS7VVqkwtVrK34+UCAAAA//8DAFBLAwQUAAYACAAAACEA9FuHL8MA AADcAAAADwAAAGRycy9kb3ducmV2LnhtbERP24rCMBB9F/yHMIIvi029INJtFNdFWFAQb/g6NGNb tpmUJqv1742w4NscznXSRWsqcaPGlZYVDKMYBHFmdcm5gtNxPZiBcB5ZY2WZFDzIwWLe7aSYaHvn Pd0OPhchhF2CCgrv60RKlxVk0EW2Jg7c1TYGfYBNLnWD9xBuKjmK46k0WHJoKLCmVUHZ7+HPKDhf 8s2H3o1Xy6/1cfa92V6HOJFK9Xvt8hOEp9a/xf/uHx3mT8bweiZcIOdPAAAA//8DAFBLAQItABQA BgAIAAAAIQDw94q7/QAAAOIBAAATAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAABbQ29udGVudF9UeXBlc10ueG1s UEsBAi0AFAAGAAgAAAAhADHdX2HSAAAAjwEAAAsAAAAAAAAAAAAAAAAALgEAAF9yZWxzLy5yZWxz UEsBAi0AFAAGAAgAAAAhADMvBZ5BAAAAOQAAABAAAAAAAAAAAAAAAAAAKQIAAGRycy9zaGFwZXht bC54bWxQSwECLQAUAAYACAAAACEA9FuHL8MAAADcAAAADwAAAAAAAAAAAAAAAACYAgAAZHJzL2Rv d25yZXYueG1sUEsFBgAAAAAEAAQA9QAAAIgDAAAAAA== " fillcolor="white [3201]" strokecolor="#f79646 [3209]" strokeweight="2pt">

Рис. 3.1. Структура себестоимости запасов

Затраты на приобретение запасов включают цену приобретения, пошлины на ввоз и другие налоги (отличные от тех, которые пога­шаются предприятию позже налоговыми органами), стоимость тран­спортировки, доставки и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением готовых товаров, материалов или услуг. Торговые скидки и другие аналогичные статьи учитываются при определении расходов на приобретение.

Затраты на переработку запасов включают затраты, непосред­ственно связанные с производством, например прямые затраты на оплату труда. Они также включают систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, которые возникают в результате переработки материалов в готовую продукцию. Постоянные производственные накладные расходы — это те косвенные расходы производства, которые остаются относительно постоянными, несмотря на объем производства, например, амор­тизация или обслуживание производственных зданий и оборудова­ния, а также расходы на оплату труда администрации. Переменные производственные накладные расходы — это те косвенные расходы на производство, которые изменяются, прямо или почти прямо, в зависимости от объема производства, например косвенные затраты сырья или косвенные расходы на оплату труда.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той мере, в которой они были понесены для обеспечения текуще­го местонахождения и состояния запасов. Например, может быть целесообразным включение в себестоимость запасов непроизводственных накладных расходов или затрат по разработке продуктов для конкретных клиентов.

Далее приведены примеры расходов, не включаемых в себесто­имость запасов и признаваемых расходами в период их возникно­вения:

- сверхнормативное количество израсходованного сырья, затра­ченной рабочей силы и другие расходы на производство;

- расходы на хранение, если только они не являлись обязатель­ными в процессе производства, для перехода к следующему его этапу;

- административные накладные расходы, которые не способ­ствуют обеспечению текущего места положения и состояния запасов;

- расходы на продажу.

В редких случаях расходы по займам включаются в себестоимость запасов. Эти случаи предусматриваются в МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

Себестоимость запасов организации сферы услуг. Поставщики услуг, имеющие запасы, измеряют их по затратам на производство. Себестоимость производства составляют преимущественно расходы на оплату труда и другие расходы на персонал, вовлеченный в процесс оказания услуг, включая руководящий персонал, а также затраты, относимые на счет накладных расходов. Расходы на оплату труда персонала, связанного с продажами, и общего административного персонала не включаются в себестоимость, а признаются в статье расходов в период, в которые они появились.

Методы оценки себестоимости. Для удобства могут использоваться такие методы измерения себестоимости запасов, как метод учета по нормативным затратам или по розничным ценам, если результаты их применения примерно соответствуют значению себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни потребления сырья и материалов, труда, эффективности и производительности. Они регулярно анализируются и при необходимости пересматрива­ются с учетом текущих условий.

При учете запасов по розничным ценам торговая наценка явля­ется валовым доходом по проданным товарам. Для его определения составляется расчет.

Определяется средняя торговая наценка (П) по формуле

П = (ТНн + ТНп - ТНв) / (Т + ОК) х 100%,

где ТНн — торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНп — торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТНв — торговая надбавка по товарам, выбывшим за отчетный период (возврат поставщику, списания);

Т — товарооборот;

ОК — остаток товаров на конец отчетного периода.

Валовой доход по реализованным товарам определяется по фор­муле

ВД = ТхП/100%.

Способы расчета себестоимости запасов. Себестоимость запасов, которые не являются равнозначными и не могут заменять друг друга в равной степени, а также товаров или услуг, производимых в рам­ках специального проекта, должна определяться с использованием специфической идентификации конкретных затрат.

Себестоимость запасов, отличных от указанных в предыдущем абзаце, должна определяться с использованием метода средневзве­шенной стоимости или методом ФИФО (FIFO — first-in first-out) (рис. 3.2).

Рис. 3.2. Оценка материалов при их выбытии