Вопрос 1. Запасы

Термины и общие положения

МСФО (IAS) 2 «Запасы» рассматривает порядок учета товарно-производственных запасов на основе их оценки по первоначальной стоимости. Первоочередной задачей при учете запасов является оп­ределение суммы затрат, которая должна быть признана в качестве стоимости актива и перенесена на будущий период до тех пор пока, не будет признана выручка, полученная от продажи. МСФО (IAS) 2 содержит практическое руководство по определению затрат и их последующему признанию в статье расходов, включая любое по­нижение стоимости до возможной чистой цены реализации. Кроме того, МСФО (IAS) 2 предлагает руководство по способам расчета се­бестоимости, которые используются для определения себестоимости товарно-производственных запасов.

МСФО (IAS) 2 следует применять в отношении запасов, отличных:

- от незавершенного производства, возникающего по догово­рам на строительство, включая напрямую связанные с ними договоры на оказание услуг (см. МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»);

- финансовых инструментов (см. МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» и 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»);

- биологических активов (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хо­зяйство»).

Товарно-производственные запасы, обозначенные в качестве био­логических активов, измеряются из расчета возможной чистой цены реализации на определенных стадиях производства. Это происходит, например, когда собран урожай сельскохозяйственных культур или добыта минеральная руда, причем их продажа осуществлялась при наличии контракта или государственных гарантий. Другим примером является существование активного рынка, в этом случае риск неудач­ной продажи незначителен. К таким товарно-производственным запасам МСФО (IAS) 2 не применяется.

МСФО (IAS) 2 оперирует следующими терминами.

Запасы (inventories) — это активы:

- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности предприятия;

- находящиеся в процессе производства для такой продажи либо в форме материалов или сырья, которые будут израсходованы в процессе производства или оказания услуг.

Чистая цена продажи (net realizable value) — предполагаемая (рас­четная) цена продажи в ходе обычной деятельности предприятия за вычетом приблизительных затрат по завершении работ и приблизи­тельных затрат на продажу.

Справедливая стоимость (fair value) — сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при соверше­нии сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми сторонами.

К товарно-производственным запасам относятся товары, приоб­ретенные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, приобретенные розничным торговцем и предназначенные для перепродажи, или земельная и другая собственность, предна­значенная для перепродажи. К товарно-производственным запасам также относятся готовая и незавершенная продукция. В случае предо­ставления услуг запасы включают стоимость услуги, продажную сто­имость которой предприятие еще не признало в составе выручки.