Учет обесценения запасов

Чистая цена продажи (net realizable value). Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если эти запасы повреждены, частично или полностью устарели или их цена продажи снизилась. Себестоимость запасов может также оказаться невозмещаемой, если возможные расходы на завершение или приблизительные расходы на осуществление продажи резко возросли. Практика уценки запасов ниже себестоимости до возможной чистой цены продажи соотно­сится с точкой зрения, при которой стоимость активов не должна превышать сумму, которую планируется получить после продажи или использования активов.

Запасы обычно уцениваются до возможной чистой цены продажи на пообъектной основе. В некоторых случаях, однако, может оказать­ся более целесообразной группировка однотипных или связанных между собой объектов.

При оценивании возможной чистой цены продажи следует также учитывать предназначение запасов. Например, возможная чистая цена продажи какого-то количества запаса, предназначенного для исполнения договора купли-продажи, основывается на твердой договорной цене.

Сырье и другие материалы, предназначенные для использова­ния в производстве, не подлежат уценке ниже себестоимости, если планируется, что цена продажи готовой продукции, в производство которой они были пущены, превысит себестоимость. Тем не менее, когда снижение цен на сырье указывает на то, что себестоимость го­тового продукта будет превышать возможную чистую цену продажи, сырье уценивается до чистой цены продажи. В этом случае затраты на замену сырья могут стать наиболее подходящим способом оценки его возможной чистой цены продажи.

В каждом последующем периоде необходимо проводить пере­оценку возможной чистой цены продажи. После того как перестают существовать те обстоятельства, из-за которых запасы были оценены ниже себестоимости, сумма уценки сторнируется таким образом, что новая балансовая стоимость становится низшей из двух величин — се­бестоимость или пересмотренная возможная чистая цена продажи.

Запасы обычно списываются до чистой цены продажи постатейно (табл. 3.3). Однако в некоторых случаях может оказаться целесооб­разной группировка сходных или связанных друг с другом статей. Это может произойти со статьями запасов, относящимися к одному и тому же товарному ассортименту, которые имеют одинаковое пред­назначение или конечное использование, произведены и продаются в одной и той же географической области и которые практически невозможно оценить отдельно от прочих статей того же товарного ассортимента.

Признание в статье расходов. После продажи запасов их балансовая стоимость должна быть признана как расход в период, за который была признана выручка от продажи. Сумма любой уценки запасов до возможной чистой цены продажи и все потери запасов следует признавать как расход в период, к которому относится уценка или возникновение потерь. Сумма любой реверсивной записи в отноше­нии списания запасов, выполненной в связи с увеличением чистой цены продажи, должна быть признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в том периоде, в котором была сделана данная реверсивная запись.