Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 234) единый социаль­ный налог (ЕСН) непосредственно предназначен для мобилизации средств в целях реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

ЕСН был введен в действие с 1 января 2001 г., заменив собой совокуп­ность уплачиваемых ранее взносов в социальные внебюджетные фон­ды — Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обяза­тельного медицинского страхования. В состав ЕСН не были включены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые должны были уплачиваться в соответствии со специальным законодательством, регу­лирующим этот вид страхования, независимо от уплаты ЕСН.

Каких-либо кардинальных изменений в момент введения ЕСН не произошло: по существу, была проведена лишь унификация правовых норм, вызванная объединением взносов в ПФР, ФСС, ФОМС под одним общим названием, а также урегулированы некоторые из существующих спорных вопросов. Обязанности уплаты ЕСН были возложены на те же категории налогоплательщиков, что и по взносам во внебюджетные фон­ды, за исключением того, что с введением ЕСН перестала существовать такая категория налогоплательщиков, как наемные работники (до введе­ния ЕСН они уплачивали в ПФР страховые взносы по 1%-ной ставке). Поэтому первоначально остались две основные категории налогопла­тельщиков: работодатели и самозанятые граждане (индивидуальные предприниматели, адвокаты, крестьянские (фермерские) хозяйства, а также родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, за­нимающиеся традиционными отраслями хозяйствования).

Одним из наиболее важных новшеств стало применение по отдель­ным видам доходов необлагаемого минимума. Во-первых, в части ^сУмм, не превышающих 1000 руб. в расчете на календарный месяц, не подлежали налогообложению выплаты в виде материальной помо-Щи; иные безвозмездные выплаты; выплаты в натуральной форме, про­изводимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами

детей. Во-вторых, были освобождены отдельные выплаты в части

Г

390 • Глава 10. Государственные социальные внебюджетные фонды

сумм, не превышающих 2000 руб. в год: выплаты в виде материальной помощи в пользу работников или бывших работников, которые уволи­лись в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; суммы оплаты или возмещения бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидности) и (или) членам их семей стоимости приобретенных медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В основном совпадал перечень сумм, не подлежащих обложению ЕСН, и существовавшие ранее перечни выплат для каждого из внебюд­жетных фондов. Однако были и некоторые различия: от ЕСН освобож­дались суммы, направленные работодателем на лечение и медицинское обслуживание своих работников, их детей, супругов и родителей, при условии, что эти расходы осуществляются за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль (доходы) организации. Ставки ЕСН, установленные Налоговым кодексом с 1 января 2001 г., приведены в табл. 10.8.

Таблица 10.8