Ставки ЕСН

Применялась до 1 января 2002 г.; после этого действует ставка 2%.

10.5. Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды • 391

Кроме того, от налога были освобождены суммы страховых платежей (пенсионных взносов), уплачиваемых организацией по договорам добро­вольного пенсионного страхования (добровольного пенсионного обеспе­чения) своих работников.

До принятия гл. 24 НК РФ налогоплательщики надеялись на сущест­венное снижение страховых взносов, высокий уровень которых призна­вался и правительством, обещавшим к тому же установить новую шкалу ставок. Однако в действительности, во-первых, ставки были снижены не­значительно:

— у работодателей-организаций это произошло в основном за счет
ликвидации Государственного фонда занятости населения: для них мак­
симальная ставка ЕСН по сравнению с существовавшей ранее суммар­
ной ставкой во внебюджетные фонды уменьшилась всего на 2,9%. Самое
большое снижение произошло для адвокатов — на 6,6%;

— у индивидуальных предпринимателей максимальная ставка ЕСН
всего на 1,4% меньше, чем совокупный тариф во внебюджетные фонды,
который они уплачивали ранее.

Во-вторых, хотя в Налоговом кодексе были предусмотрены четыре регрессивные шкалы для всех категорий плательщиков, для работодате­лей в применении шкалы были установлены существенные ограничения, поэтому в большинстве случаев ее использование изначально было не­возможным. Соответственно взносы уплачивались по максимальной ставке независимо от размера начисленных работникам выплат.

С 1 января 2005 г. были значительно (почти на одну пятую часть) ставки и изменена структура ЕСН.

Плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты фи­зическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели и фи­зические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Фактически указанные группы граждан выступают страхователями по видам государственного обязательного страхования (социального, ме­дицинского и пенсионного).

Физические лица, которым производятся выплаты, являются застра­хованными лицами.

Льготы. От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм — с сумм
выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового
периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом
I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков-работодателей —
с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб.
^в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

392* Глава 10. Государственные социальные внебюджетные фонды

— общественные организации инвалидов (в том числе созданные
как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов кото­
рых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их
региональные и местные отделения;

— организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов и в которых средне­
списочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля за­
работной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее
25%;

— учреждения, созданные для достижения образовательных, куль­
турных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, науч­
ных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания
правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям,
единственными собственниками имущества которых являются указан­
ные общественные организации инвалидов.

Эти льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимаю­щихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, мине­рального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соот­ветствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федера­ции по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

3) налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II или III груп­пы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной про­фессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.

Эти льготы были введены в момент установления ЕСН и сохрани­лись в новой редакции. Одновременно была отменена льгота, существо­вавшая для российских фондов поддержки образования и науки (с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмезд­ной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьни­кам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муници­пальных образовательных учреждений).

Объект налогообложения дифференцирован в зависимости от катего­рии налогоплательщика. Объектом налогообложения для налогопла­тельщиков-работодателей (организаций и индивидуальных предприни­мателей) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым догово­рам, а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков-неработо­дателей признаются доходы от предпринимательской либо иной про-

10.5. Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды • 393

фессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их из­влечением.

Для налогоплательщиков — членов крестьянского (фермерского) хо-ззяйства из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с его развитием.

Налоговая база для налогоплательщиков-работодателей определяет­ся как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогопла­тельщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При опреде­лении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. Налогопла­тельщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическо­му лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца на­растающим итогом.

Налоговая база налогоплательщиков-неработодателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налого­вый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринима­тельской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расхо­дов, связанных с их извлечением.

Налоговым кодексом установлен перечень сумм, не подлежащих нало­гообложению, среди которых:

— государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с зако­
нодательством;

— все виды установленных законодательством компенсационных
выплат;

— суммы единовременной материальной помощи;

— доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получае­
мые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, —
в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

— доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), по­
лучаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родо­
вых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации
продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов
промысла;

— суммы страховых платежей по обязательному страхованию работ­
ников;

- суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольно­го личного страхования работников;

При определении налогов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации не включаются также любые возна­граждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам граждан­ско-правового характера, авторским договорам.

394* Глава 10. Государственные социальные внебюджетные фонды

Особенности исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государствен­ного социального страхования, предусмотренных законодательством Рф.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет (т. е. на финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии), уменьшает­ся налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Значение снижения ставок ЕСН и последствия этого трудно оценить однозначно. Столь существенное снижение налоговой нагрузки на фон­ды оплаты труда, безусловно, в интересах налогоплательщиков. Однако, как уже отмечалось, снижение ставок и объемов ЕСН как источника фи­нансовых ресурсов негативно отражается на формировании доходов го­сударственных внебюджетных фондов, сокращая их финансовый потен­циал. Учитывая, что за счет ЕСН обеспечивается основная масса доходов государственных социальных внебюджетных фондов, политика сокра­щения стабильных и достаточно устойчивых доходных источников фак­тически означает курс на сокращение программ развития социального страхования и социального обеспечения, что противоречит принципам социального государства, каким провозглашена Россия в ее Основном за­коне (Конституции РФ).

РЕЗЮМЕ

Государственные внебюджетные фонды представляют собой эле­мент системы государственных финансов, теснейшим образом связан­ный с бюджетной системой страны. Прежде всего их объединяет еди­ный источник финансовых ресурсов — национальный доход. Государство аккумулирует часть национального дохода и осуществляет перераспреде­ление сформированных финансовых ресурсов между отраслями и сек­торами экономики, а также между отдельными слоями и группами насе­ления.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Раскройте экономическое содержание понятия «государственные внебюджетные фонды», их специфические черты как элемента системы государственных фи­нансов».

10.5. Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды • 395

2. Почему в российской и мировой практике отношение к внебюджетным фондам
большей частью отрицательное?

3. Какие отличительные признаки присущи государственным внебюджетным фон­
дам?

4. Какие государственные социальные внебюджетные фонды функционируют в на­
шей стране?

5 За счет каких источников формируются доходы социальных внебюджетных фон­дов?

6. Какие виды пенсий существуют в российской государственной системе пенсион­
ного обеспечения? .

7. Назовите функции (задачи) Федерального фонда социального страхования РФ.

8. Назовите основные функции Фонда обязательного медицинского страхова­
ния РФ.

РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА

1. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2005 год» // Рос­
сийская газета. 2004. 28 дек.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Норма, 2001.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: ЮКЭА, 2002.

4. Бюджетная классификация Российской Федерации (утверждена Го-

сударственной Думой 7 июня 1996 г.) // Российская газета. 1996. 22 авг.

5. Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Фе­
дерации в 2004—2006 гг. Одобрена постановлением Правительства
Российской Федерации 22 мая 2004 г. № 249 // Российская газета.
2004. 1 июня.

6. Бюджетная система Российской Федерации/под ред. М. В. Романов­
ского и О. В. Врублевской. М.: Юрайт, 1999.

7. Валентей С. Д. Федерализм: российская история и российская реаль­
ность. М.: Ин-т экономики РАН, 1998.

8. Вопросы бюджетно-налогового федерализма в России и США / сост.
Ю. И. Любимцев, Ш. Б. Мадд. Издание Агентства международного
развития США. М., 1996.

9. Государственные финансы России (XIX — первая четверть XX в.) /
И. В. Караваева, Р. А. Белоусов и др. М.: ЮНИТИ, 2003.

Ю. Игонина А. Л. Муниципальные финансы: учеб. пособие. М.: Эконо­мист, 2003.

11. Караваева И. В. Налоговое регулирование рыночной экономики. М.:
ЮНИТИ, 2000.

12. Лексин И. В. Договорное регулирование федеративных отношений
в России. М.: УРСС, 1998.

396 • Глава 10. Государственные социальные внебюджетные фонды

13. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2004.

14. Постатейный комментарий к Бюджетному кодексу Российской ф_е.
дерации. М., 2005.

15. Постатейный комментарий к Федеральному закону « Об общих прин­
ципах организации местного самоуправления в Российской Федера­
ции» /под ред. проф. В. И. Шкатулла. М.: ЗАО Юстицинформ, 2005.

16. Поляк Г. Б. Территориальные финансы: учеб пособие. М.: Вузовский
учебник, 2003.

17. Проблемы и перспективы развития российского федерализма: Мате­
риалы первой Всероссийской научно-практической конференции.
19—20 января 1998 г. Издание Совета Федерации. М., 1998.

18. Уваров А. А. Местное самоуправление в России. М.: Норма, 2005.

19. Федеральный бюджет и регионы. Институт «Восток-Запад». М.:
Макс Пресс, 2001.

20. Финансы: учеб. 2-е изд. /под ред. В. В. Ковалева. М.: Проспект, 2004.

21. Фишер С, Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. М.: Дело, 1993.

22. Шулъц У. Все начинается с десятины. Этот многоликий налоговый
мир / пер. с нем.; общ. ред. Б. Е. Ланина. М.: Прогресс, 1992.

______________________________ Раздел 111