Выбор ставки акцизов
В сущности, выбор между специфической и адвалорной ставками налогообложения является выбором между налогообложением подакцизного товара на основе потребляемого количества и на основе его стоимости. В соответствии с этим принципом, специфические ставки применяются в мире в основном к товарам, имеющим негативные социальные эффекты (алкогольная и табачная продукция), а адвалорные — к предметам роскоши.
Ставки по подакцизным товарам
Наиболее существенные поправки внесены в статью 193 НК РФ, в которой определены ставки акцизов по различным подакцизным товарам. Внесение поправок в статью 193 НК РФ потребовалось, во-первых, в связи с уточнением размеров индексации, а во-вторых, в связи с необходимостью решить задачу по созданию условий для эффективного инвестирования в модернизацию производства нефтепродуктов и выработки моторных топлив улучшенного качества с более высокой экологической безопасностью.
Размер индексации ставок увеличен в среднем до 10% ежегодно. Кроме того, законодатели установили размер ставок на 2011 и 2012 года.
Посмотрим, как изменялись ставки на конкретные виды подакцизных товаров (табл. 1).
Таблица 1. Новые ставки акцизов с 2010 по 2012 год включительно:
Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в процентах или рублях на единицу товара) | ||
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) | с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно | с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно | с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно |
30,50 руб. за 1 литр безводного этилового спирта | 33,60 руб. за 1 литр безводного этилового спирта | 37,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта | |
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% | 210,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 231,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 254,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно | 158,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 190,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 230,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих вин) | 3,50 руб. за 1 литр | 4,80 руб. за 1 литр | 6,00 руб. за 1 литр |
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие | 14,00 руб. за 1 литр | 18,00 руб. за 1 литр | 22,00 руб. за 1 литр |
Пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно | 9,00 руб. за 1 литр | 10,00 руб. за 1 литр | 12,00 руб. за 1 литр |
Пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% | 14,00 руб. за 1 литр | 17,00 руб. за 1 литр | 21,00 руб. за 1 литр |
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный | 421,00 руб. за 1 кг | 510,00 руб. за 1 кг | 610,00 руб. за 1 кг |
Сигары | 25,00 руб. за 1 штуку | 30,00 руб. за 1 штуку | 36,00 руб. за 1 штуку |
Сигариллы | 360,00 руб. за 1000 штук | 435,00 руб. за 1000 штук | 530,00 руб. за 1000 штук |
Сигареты с фильтром | 205,00 руб. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 205,00 руб. за 1000 штук | 2500,00 руб. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 305,00 руб. за 1000 штук | 305,00 руб. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 375,00 руб. за 1000 штук |
Сигареты без фильтра, папиросы | 125,00 руб. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 155,00 руб. за 1000 штук | 175,00 руб. за 1000 штук + + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 215,00 руб. за 1000 штук | 250,00 руб. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 305,00 руб. за 1000 штук |
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно | 23,90 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | 26,30 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | 28,90 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) |
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) включительно | 235,00 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | 259,00 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | 285,00 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) |
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей | 3246,10 руб. за 1 тонну | 3570,70 руб. за 1 тонну | 3927,80 руб. за 1 тонну |
Прямогонный бензин | 4290,00 руб. за 1 тонну | 4719,00 руб. за 1 тонну | 5190,00 руб. за 1 тонну |
Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях и копейках за единицу измерения) |
Автомобильный бензин: | |
— с октановым числом до «80» вкл-но — с иными октановыми числами — Дизельное топливо | 2923 руб. за 1 тонну 3992 руб. за 1 тонну 1188 руб. за 1 тонну |
Предлагаемая система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденным постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 № 118.
ПРИМЕРЫ
1. ООО «Арарат» путем смешения бензина с октановым числом 80 с высокооктановыми присадками повышает октановое число бензина, то есть производит новый вид подакцизного товара (автомобильный бензин с октановым числом 92).
Исходя из норм пункта 3 статьи 182 Налогового кодекса, ООО «Арарат» признается производителем автомобильного бензина с октановым числом 92 и, следовательно, при продаже этого бензина должно начислить акциз по ставке 3992 руб. за 1 тонну.
2. ООО «Карго» добавляет в автомобильный бензин с октановым числом 92 моющую присадку. Она улучшает потребительские свойства бензина, но не изменяет его октанового числа. Поэтому в данном случае организация не производит нового вида подакцизного товара. Однако на основании указанной нормы пункта 3 статьи 182 НК РФ, действующей в 2008 году, лицо, осуществляющее смешение бензина с моющей присадкой, является плательщиком акциза (поскольку признается производителем подакцизного товара).
Значит, ООО «Карго» обязано исчислить акциз на бензин улучшенного качества при его реализации по той же ставке, которая применялась на бензин, использованный в качестве сырья, — 3992 руб. за 1 тонну.
Если возникнет ситуация, изложенная в примере 1, то такой процесс смешения будет по-прежнему признан производством подакцизных товаров. ООО «Арарат» будет, как и раньше, являться плательщиком акцизов. Если возникнет ситуация, приведенная в примере 2, объекта обложения акцизами не возникнет. У ООО «Карго» не будет обязанности по начислению и уплате акциза. Значит, не важно, у кого именно приобретен подакцизный товар, использованный при смешении, — у непосредственного производителя или у перепродавца.
Дата добавления: 2015-10-26; просмотров: 868;