Анализ дебиторской задолженности

Состояние расчетной дисциплины характеризуется динамикой и структурой дебиторской задолженности.

Для анализа дебиторской задолженности, кроме баланса, используются материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета.

В процессе анализа изучаются динамика, состав, причины и сроки образования дебиторской задолженности; устанавливается сумма нормальной и просроченной задолженности.

Качественное состояние дебиторской задолженности характеризует вероятность ее получения в полной сумме. Показателем этой вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Чем больший срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения. Дебиторская задолженность по срокам образования классифицируется на задолженность до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 месяцев до года и свыше одного года. К нормальной, или оправданной, относится задолженность, срок по­гашения которой не наступил либо составляет менее одного месяца. К просроченной задолженности относятся: задолженность, непогашенная в сроки, установленные договором, нереальные для взыскания долги или дебиторская задолженность, по которой истекают сроки исковой давности. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности самого предприятия-кредитора и ослабляет ликвидность его баланса. Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными долгами (безнадежными). По долгам, не реальным к взысканию, в установленном порядке формируется резерв по сомнительным долгам. Безнадежные долги погашаются путем списания их на убытки предприятия как дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. Поэтому при снижении суммы дебиторской задолженности важно установить, не явилось ли это следствием ее списания на убытки.

Данные для анализа состава и движения дебиторской задолженности можно систематизировать в табл. 4.7. Для анализа используем данные формы 5 «Приложение к балансу» (прил. 6).

Анализ движения дебиторской задолженности позволил установить, что ее увеличение произошло по всем видам расчетов. Задолженность за год выросла более чем вдвое (на 108 %), при этом рост краткосрочной задолженности составил 5191568 тыс. руб., или 138,27 %, долгосрочной – 1732539 тыс. руб., или ~66 %.

Таблица 4.7

Состав и структура дебиторской задолженности

Произошло повышение общей суммы выданных авансов на 7098095 тыс. руб., или на 178 %. Данный вид задолженности занимает наибольшую долю в общем объеме дебиторов, на конец периода удельный вес ее вырос с 52,34 % на 20,46 процентных пункта.

Сумма неоплаченных счетов покупателями и заказчиками увеличилась на 211811 тыс. руб., или на 19,7 %, и составила на конец года 1285540 тыс. руб. Удельный вес средств в расчетах с покупателями и заказчиками снизился с 16,82 % до 7,3 %, то есть на 9,52 процентных пункта.

В структуре задолженности увеличилась доля краткосрочной задолженности: на 8,41 процентных пункта до 67,24 %.

Обобщенным показателем качества задолженности является оборачиваемость. Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема отгрузки по отпускным ценам (выручка-нетто) к средней величине дебиторской задолженности ( ) по формуле

.

Средняя дебиторская задолженность определяется по данным бухгалтерского баланса как среднеарифметическая величина дебиторской задолженности на начало (ДЗ_н) и конец (ДЗ_к) анализируемого периода:

=( ДЗ_н + ДЗ_к)·0,5

Для более точного определения применяют уточненный способ расчета средней величины дебиторской задолженности, основанный на ежемесячных данных.

Оборачиваемость дебиторской задолженности может быть рассчитана в днях. Этот показатель отражает среднее количество дней, необходимое для ее возврата.

Период оборота дебиторской задолженности ( ) определяется

или .

Период оборота (погашения) дебиторской задолженности характеризует срок товарного кредитования потребителей продукции. Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравниваются за ряд периодов или со средними показателями по отрасли, с условиями договоров.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договоров даст возможность оцепить степень своевременности платежей покупателями.

Сокращение сроков погашения платежей приводит к ускорению оборачиваемости капитала. Сумма высвобожденных (-) или привлеченных (+) средств в результате изменения оборачиваемости дебиторской задолженности определяется

где – скорость оборота дебиторской задолженности соответственно отчетного и предыдущего периода; – выручка от продажи (нетто) отчетного периода.

Для анализа также определяется доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих оборотных активов и доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности, в %.

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности проводят по данным следующей таблицы.

Таблица 4.8

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели	Предыдущий период	Отчетный период	Измене­ние (+, -)
1. Выручка (нетто) от продажи продукции, тыс. руб.
2. Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.
3. Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб.
4. Период погашения дебиторской задолженности, дней	43,9	83,8	39,9
5. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, раз	8,2 360/43,9	4,3 360/83,8	-3.9
6. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	35,2	50,2

Как видно из табл. 4.8, состояние расчетов с покупателями и заказчиками по сравнению с прошлым годом значительно ухудшилось. Средний срок погашения дебиторской задолженности увеличился с 43,9 на 39,9 дня, что привело к оттоку денежных средств. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов повысилась на 15 процентных пункта и составила к вели­чине текущих активов 50,2 %. В результате замедления оборачиваемости дебиторской задолженности произошло дополнительное привлечение средств в оборот на сумму 4685485 тыс. руб. [(83,8 - 43,9) · 42275050/360], и за год – на сумму 20147585 тыс. руб. (4685485 · 4,3).