Облік витрат на придбання та використання форменого одягу

Обов'язкова наявність форменого одягу у обслуговуючого персоналу, відповідно з ГОСТом 28681.4-95, передбачена тільки для три-чотири-п'яти-зіркових готелів.

Для готелів інших категорій, а також тих, що не мають категорій, витрати на придбання форменого одягу можна відносити на валові витрати (як складову частину витрат на оплату праці). При цьому наявність форменого одягу у персоналу готелю також необхідно відобразити в колективному договорі і затвердити в наказі, виданому на підприємстві. У цьому випадку вартість безоплатно наданого форменого одягу, який залишається в особистому постійному користуванні, або сума пільг у зв'язку з продажем його за зниженими цінами включається до фонду додаткової заробітної плати персоналу і з неї утримується прибутковий податок.

При отриманні форменого одягу його оприбутковують як вироб­ничі запаси (якщо термін служби одиниці цих предметів не переви­щує одного року), або як малоцінні необоротні активи (якщо термін служби одиниці цих предметів перевищує один рік).

Формений одяг, віднесений до виробничих запасів, оприбуткову­ють за первісною вартістю, сформованою відповідно п.9 П(С)БО 9 «Запаси», а в момент передачі персоналу готелю списується, в основному, за методом середньозваженої собівартості.

Видача цього виду форменого одягу оформляється спеціальною відомістю, в якій вказуються: прізвище, ім'я та по батькові, структурний підрозділ, посада, найменування форменого одягу, одиниця виміру, кількість, термін служби, підпис особи, що отримала одяг.

Формений одяг видається відповідному персоналу за повну вартість з розстрочкою платежу на період її носки, із знижкою 50% її вартості або безкоштовно.

Погашення вартості виданого форменого одягу починають з місяця, що є наступним за місяцем її отримання. Новий формений одяг видають після закінчення терміну його носки. Якщо форма прийшла в непридатність до закінчення терміну носки, складають акт вибуття МШП (ф.№ МШ-8).Акт складається в двох примірниках. Один примірник залишається в структурному підрозділі готелю, а другий направляється в бухгалтерію. В акті вказується причина вибуття, розрахунок утримання сум з винних осіб, вид і спосіб утримання, відсоток зносу, вартість одягу за відрахуванням зносу, відсоток утримання, сума утримання, сума внеску кожний місяць. Акт підписують керівник підрозділу, комірник матеріально-технічного складу, бухгалтер і особа, якій належить формений одяг.

Ø Несплачена частина вартості одягу, що прийшов в непридатність, до закінчення встановленого терміну з вини працівника, повинна бути відшкодована ним у встановлені терміни. При звільненні робітника він повинен сплатити відповідну частину вартості форменого одягу пропорційно терміну носки або повернути одяг.

Основні і найбільш масові операції з руху форменого одягу - надходження одягу від постачальників та видача його персоналу. Видача форменого одягу персоналу може здійснюватися безкоштовно, зі 100% оплатою або зі знижкою 50%. При безкоштовній видачі форменого одягу обслуговуючому персоналу первісна вартість його відноситься на собівартість готельних послуг. Одяг, виданий безкоштовно адмінуправлінському персоналу, відноситься на адміністративні витрати. При видачі зі знижкою 50% на собівартість відноситься 50% виданого форменого одягу.

Оприбуткування форменого одягу, що входить в склад МШП і надійшов від постачальників, в бухгалтерському обліку на підставі супровідних документів постачальника відображають записами:

1) на купівельну вартість придбаного одягу:

Д-т 221 «Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі»

К-т 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;

2) на суму податкового кредиту з ПДВ:

Д-т 641.1 «Розрахунки з податку на додану вартість»

К-т 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;

3) на суму транспортних витрат:

Д-т 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»

К-т 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками;

4) на суму податкового кредиту, що припадає на транспортні витрати:

Д-т 641.1 «Розрахунки з податку на додану вартість»

К-т 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками.

При попередній оплаті готелем розрахунково-платіжних документів постачальника за формений одяг в бухгалтерському обліку роблять записи:

1) на купівельну вартість (з ПДВ) попередньо оплаченого одягу:

Д-т 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

К-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті»;

2) на суму податкового кредиту з ПДВ:

Д-т 641.1 «Розрахунки з податку на додану вартість»

К-т 644 «Податковий кредит»;

3) при оприбуткуванні одержаного від постачальника попередньо оплаченого одягу на купівельну вартість:

Д-т 221 «Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі»,

К-т 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;

4) одноразово на суму податкового кредиту:

Д-т 644 «Податковий кредит»

К-т 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Видача форменого одягу обслуговуючому персоналу в бухгалтерському обліку відображається записами:

1) на облікову вартість (первісну) безкоштовно виданого одягу:

Д-т 23 «Виробництво», субрахунок «Готельні послуги»

К-т 221 «Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі»;

2) на облікову вартість одягу, виданого за 100% його вартості:

Д-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»,

К-т 712 «Доход від реалізації інших оборотних активів»;

3) одноразово на суму ПДВ, що припадає на вартість виданого форменого одягу:

Д-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»

К-т 712 «Доход від реалізації інших оборотних активів»;

4) списання зі складу одягу (за обліковою вартістю), виданого за повною його вартістю:

Д-т 712 «Доход від реалізації інших оборотних активів»

К-т 221 «Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі»;

5) надходження грошових коштів в касу в оплату вартості виданого одягу:

Д-т 30 «Каса»

К-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»;

6) одноразово на суму ПДВ, що приймається бюджетом до відшкодування в частині, сплаченій персоналом:

Д-т 712 «Доход від реалізації інших оборотних активів»

К-т 641.1 «Розрахунки з податку на додану вартість».

Видача форменого одягу обслуговуючому персоналу зі знижкою 50% його вартості відображається записом:

1) на 50% вартості форменого одягу:

Д-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»

К-т 712 «Доход від реалізації інших оборотних активів»;

2) одноразово на суму ПДВ, що припадає на 50% вартості форменого одягу:

Д-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»

К-т 712 «Доход від реалізації інших оборотних активів»;

3) на суму ПДВ, що приймається бюджетом до відшкодовування в частині, сплаченій персоналом:

Д-т 712 «Доход від реалізації інших оборотних активів»

К-т 641.1 «Розрахунки з податку на додану вартість»;

4) на суму знижки (50%):

Д-т 23 «Виробництво», субрахунок «Готельні послуги»

К-т 221 «Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі».

Безкоштовна видача форменого одягу адмінуправлінському персоналу:

Д-т 92 «Адміністративні витрати»,

К-т 221 «Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі».

Облік форменого одягу ведуть в Журналі №5А та у Відомості №5.1, що відкривається до цього Журналу, а при автоматизації - у відомостях.

Аналітичний облік виданого форменого одягу організується в розрізі персоналу готелю і за окремими видами форменого одягу.

На складах він ведеться на картках форми № МШ-2.

Вартість форменого одягу, (що входить в склад МШП), переданого персоналу готелю, відповідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9, списується з балансу.

Однак, по форменому одягу, який передано персоналу безкоштовно або зі знижкою 50%, для попередження зловживань по кожній особі, якій його було видано, пропонується вести оперативний облік на картках (ф. №МШ-2) або в інвентарних описах та ін.

4.16. Облік витрат по сертифікації та ліцензуванню готельних послуг

Відповідно до законодавства готелі, які здійснюють туристичні послуги, підлягають ліцензуванню. Термін дії ліцензії три роки, плата за неї - 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, якщо органом ліцензування є центральний орган виконавчої влади; 15 неоподатковуваних мінімумів, якщо ліцензію видав місцевий орган виконавчої влади.

Готельні послуги, що включаються до туристичного продукту, підлягають обов’язковій сертифікації. Рівень якості таких послуг підтверджується сертифікатами.

Витрати на придбання ліцензії і сертифікацію готельних послуг включаються до складу валових витрат при їх придбанні.

В бухгалтерському обліку ліцензії терміном дії більше одного року обліковуються як нематеріальні активи (П(С)БО 8), менше року – списуються на витрати при придбанні.

Витрати на сертифікацію включаються до адміністративних витрат [7, с.465].

Витрати по сертифікації послуг та вартість ліцензій включаються в статтю «Інші витрати».

В бухгалтерському обліку операції з ліцензування відображаються на активному субрахунку 127 «Інші нематеріальні активи».

Операції, пов'язані з ліцензуванням послуг, відображаються в бухгалтерському обліку такими записами:

1) на вартість одержаної ліцензії:

Д-т 127 «Інші нематеріальні активи»

К-т 685 «Розрахунки з різними кредиторами»;

2) нарахування зносу, що підтверджений ліцензією:

Д-т 833 «Амортизація нематеріальних активів»

К-т 133 «Знос нематеріальних активів»;

3) списання вартості ліцензії за рахунок суми нарахованої амортизації:

Д-т 133 «Знос нематеріальних активів»

К-т 127 «Інші нематеріальні активи».

По сертифікації послуг роблять такі записи:

1) на суму передоплати за роботи по сертифікації, включаючи ПДВ:

Д-т 371 «Розрахунки за виданими авансами»

К-т 31 «Рахунки в банках»;

2) на суму визнаних витрат по сертифікації (без ПДВ) на підставі акту приймання робіт по сертифікації та одержаної ліцензії:

Д-т 39 «Витрати майбутніх періодів»

К-т 685 «Розрахунки з різними кредиторами»;

3) на суму податкового кредиту з ПДВ:

Д-т 641.1 «Розрахунки з податку на додану вартість»

К-т 685 «Розрахунки з різними кредиторами»;

4) на суму взаємозаліку авансу:

Д-т 685 «Розрахунки з різними кредиторами»

К-т 371 «Розрахунки за виданими авансами»;

5) списання на собівартість готельних послуг частини витрат по сертифікації за звітний період:

Д-т 23 «Виробництво», субрахунок «Готельні послуги»

К-т 39 «Витрати майбутніх періодів».

ТЕМА 5. ОБЛІК НА ПІДПРИЄМСТВАХ ЖИТЛОВО-КОМУНАЛЬНОГО ГОСПОДАРСТВА

1. Особливості обліку в комунальних підприємствах.

2. Облік доходів житлово – комунальних підприємств.

3. Особливості цільового фінансування з бюджету підприємств житлово – комунального господарства.

4. Облік витрат комунальних і житлових підприємств.

5. Облік оренди державного та комунального майна.

6. Порядок обліку в житлово – комунальних підприємств – платників єдиного податку.