Переменные затраты

К расходам на заработную плату относят все затраты, связанные с наймом персонала, то есть:

— зарплату брутто;

— взносы на страхование, уплачиваемые работодателем.

Размер этих затрат зависит от количества сотрудников и от величины оплаты. Уровень зарплаты разный в различных странах. Затраты на заработную плату относятся к переменным затратам.

ВГолландии, например, уровень заработной платы сравнительно высокий. Одним из последствий такой ситуации является склонность голландских предпринимателей к переносу производственных отделений своих предпри­ятий в страны с более низким уровнем заработной платы. Это позволяет уменьшить связанные с этим затраты.

Вобычных условиях уменьшить эти затраты можно только с помощью сокращения персонала. Увольнение сотрудника сопряжено со сложной про­цедурой и определенными затратами. Поэтому к политике найма работников надо относиться очень серьезно, чтобы удерживать направляемые на эти цели затраты в разумных пределах.

К затратам на продажи следует отнести все затраты, связанные с популяризацией своего предприятия и привлечением новых клиентов к закупке его товаров или услуг.

Примером таких затрат могут быть:

• затраты на рекламу

— рекламные объявления;

— разработка и печать рекламных каталогов;

— спонсорские мероприятия (взносы в счет спортивных клубов и т.п.
для того, чтобы сделать название фирмы популярным);

• затраты на персонал

— вознаграждение представителям фирмы;

— затраты на их поездки и проживание в гостиницах;

— представительские расходы (приемы для клиентов и т.п.);

• иные затраты

— затраты на исследование рынка;

— затраты на пересылку рекламных материалов потенциальным
клиентам.

Затраты на продажи считаются переменными затратами.Существует прямая связь между уровнем расходов на рекламу и уровнем оборотов.

Хотя в случае необходимости снижения затрат предприниматели, как прави­ло, в первую очередь пытаются экономить именно на затратах этого типа.

К этой группе относятся все затраты, связанные с обеспечением комфортной и продуктивной работы в офисе, например:

• затраты на писчую бумагу, конверты, письменные принадлежности;

• затраты на почтовые марки;

• затраты на кофе и чай для сотрудников.

Эти расходы необходимы для того, чтобы сотрудники оптимально выполняли свои обязанности.

Такие затраты относятся к переменным затратам.Ограничение расходов в этой группе может привести к ухудшению атмосферы на предприятии,что негативно отразится на ее результатах (то есть на уровне оборотов).

Эти затраты отражают расходы на приобретение продаваемых товаров и вычисляются в соответствии с их первоначальной стоимостью. Они тракту­ются как переменные затраты,которые зависят от объемов деятельности, так как объемы закупок непосредственно связаны с объемом продаж.

Величина цены закупки зависит также от размеров предприятия и его оборотов. Если оно в состоянии заказывать большие партии товаров, то может надеяться на существенное снижение цены закупки. С точки зрения продавца, гораздо удобнее продавать большие партии товаров, чем заниматься мелкооптовой торговлей.

Предприятие среднего размера имеет сравнительно ограниченные возможности влияния на уровень закупочной цены. Дополнительное ее снижение не означает автоматического роста прибыли. Может случиться, что снижение закупочной цены нивелируется необходимостью снижения цены продажи, что на практике приводит к тому, что таким снижением пользуется потреби­тель, а не торговое предприятие. Во многих случаях, однако, снижение цены продажи позволяет повысить конкурентоспособность товара и увеличить обороты, что в результате компенсирует негативные последствия снижения розничной цены.

ВЫВОДЫ

• Каждое предприятие имеет дело с постоянными затратами и с переменными затратами. Экономия в рамках постоянных затрат практически невозможна. При экономии переменных затрат следует всегда принимать во внимание возможные последствия такой экономии для уровня оборо­тов.

• На уровень постоянных затрат можно влиять только в фазе развития или
расширения области деятельности предприятия.

Планирование доходов и контроль расходов

До этого момента были рассмотрены возможности и последствия управления различными затратами. Важным инструментом управления зат­ратами является составление сметы, то есть предварительной калькуляции затрат.

Смету доходов и расходов можно сравнить со счетом финансовых результатов, сделанным заранее. Это таблица финансовых планов, составляемых на очередной год.

ПРИМЕР

Предприниматель Иванов — владелец магазина "Хозяюшка". В конце 2003 года при сравнении достигнутых результатов с прошедшим годом он увидел, что обороты упали с уровня 900 000,00 руб. до 800 000,00 руб., тогда как средняя величина доходов в этой области по стране выросла. Иванов размышляет над тем, как в следующем году выровнять, а возможно, даже увеличить свои обороты по сравнению с прошедшим годом.

Свой анализ он начинает с накопления всей существенной информации о факторах, влияющих на рыночную ситуацию для его бизнеса.

• Объем рынка

С помощью определенной методики исследования рынка удается устано­вить, что на локальном рынке, на котором работает Иванов, проживает около 60 000 человек. Так как статистика показывает, что каждый человек в среднем тратит на хозяйственные товары 200,00 руб. в год, то потенци­альные обороты можно оценить как 60 000 х 200,00 руб. = 12 000 000,00

руб.

• Конкуренция

Магазин Иванова имеет 6 конкурентов. Общий оборот, достигнутый всеми семью магазинами в прошедшем году, составил 11 000 000,00 руб. Это означает, что 1/12 потенциального спроса клиенты удовлетворяют где-то в другом месте, вне данного локального рынка. Тщательный анализ структуры рынка показал, что дорогие обои люди закупают где-то в другом месте. Кажется, именно здесь есть шанс для Иванова достичь больших оборотов.

Общеизвестно, что клиент ищет дорогие товары в более фешенебельных магазинах. Поэтому владелец магазина должен позаботиться о шикарном оформлении своего торгового предприятия. Это означает необходимость ремонта и перестройки внутреннего оформления. Связанные с этим расходы оцениваются в общую сумму 60 000,00 руб. В связи с планируемой модерни­зацией господин Иванов надеется на повышение доходов в следующем году на сумму около 250 000,00 руб., а на протяжении четырех лет — на 600 000,00 руб. (эти прогнозы роста оборотов являются результатом тщательного анали­за, выполненного специалистами).

Иванов сейчас должен подумать, какие последствия будут иметь для всего его предприятия сформулированные им планы. Поэтому он поручил бухгалтеру составить смету планируемых мероприятий.

Бухгалтер составляет таблицу предполагаемых доходов и предполагаемых дополнительных расходов, необходимых для их получения.

Необходимо выработать правильную ценовую политику по отношению к новому ассортименту товаров. Исследования показали, что обычная маржа брутто для такого типа товаров составляет в среднем 50%.

Маржа брутто — это торговая наценка, которую продавец добавляет к себестоимости товаров, чтобы продажа товара была выгодна, и вычисляется как соотношение:

(Цена продажи - Себестоимость товаров) : Цена продажи х 100%

Прибыль брутто от продаж, получаемая благодаря определенной марже брутто, равна разнице между величиной доходов и себестоимостью реализо­ванных товаров.

Если прибыль от продаж брутто будет вычислен как процент от объема оборотов, то получим размер маржи брутто.

Предположим, что за флакон шампуня владелец магазина платит 10,00 руб., а продает его по цене 20,00. Обороты (в этом случае равные цене продажи), уменьшенные на стоимость товаров по себестоимости (в этом случае равны цене закупки флакончика шампуня), равны прибыли брутто от продаж:

20,00 - 10,00 = 10,00 руб.

Прибыль брутто составляет 50% оборотов, значит, таков размер маржи брутто для этой продажи.

На практике часто устанавливают маржу брутто как процент от себестоимости товара, предназначенного для продажи. В данном случае она равнялась бы 100%. Маржа брутто устанавливается продавцом, но ее размер сильно зависит от рыночной ситуации (соотношения спроса и предложения).

Для того чтобы предложение было привлекательным по цене, предпринима­тель Иванов устанавливает размер маржи на флакон шампуня в своем магазине в 40% оборотов.

Модернизация должна стоить около 50 000,00 руб. Эту сумму относим к инвестициям в здания и сооружения и устанавливаем период их амортизации в 20 лет. Следовательно, ежегодный размер амортизационных затрат равен 2 500,00 руб. На дополнительное оборудование для магазина потребуется сумма 10 000,00 руб., которая также увеличит сальдо балансового счета "Основные средства". Планируемый период амортизации этого имущества составляет 10 лет. Это означает дополнительные ежегодные амортизационные затраты в 1 000,00 руб. В сумме дополнительные амортизационные расходы составят 3 500,00 руб.

Для финансирования расходов, связанных с модернизацией, Иванову при­дется взять кредит в банке с процентной ставкой 28%. Ежегодные затраты финансирования проекта возрастут на сумму 16 800,00 руб. (60 000,00 х 28% : 100%). Возвращаемые ежегодно части кредита здесь не принимаем во внимание, так как они не являются затратами.

Вмодернизированное помещение магазина надо будет нанять еще одного дополнительного продавца. Ежегодные затраты на его заработную плату в первый год составят 40 000,00 руб. Кроме того, надо принимать во внимание предполагаемый рост заработной платы в размере 30% ежегодно, который повысит затраты на заработную плату в последующие годы.

Для того чтобы обратить внимание на свои новые инициативы и привлечь клиентов, Иванов должен провести рекламную кампанию. Специалисты оценивают, что необходимо будет еженедельно давать объявление в местной прессе, а непосредственно перед открытием надо будет дать несколько больших объявлений и распространить рекламную листовку.

Общие затраты на планируемые рекламные мероприятия оцениваются в:

· еженедельные объявления в прессе

(на протяжении всего года) 12 000,00 руб.

· интенсивная реклама в период открытия 12 000,00 руб.

Обычно не удается предвидеть заранее величину абсолютно всех расходов, которые понесет предприятие в связи с реализацией своих намерений. Для обеспечения финансового резерва на такого рода неожиданности впишем в калькуляцию затрат позицию "Иные". На предприятии Иванова они на первый год запланированы в размере 10 000,00 руб., ежегодно их сумма будет расти на 5 000 руб.

Все перечисленные суммы впишем в своего рода "отчет о финансовых результатах" — смету доходов и расходов от планируемых мероприятий. Ее позиции представляют собой в этом случае только дополнительные расходы и доходы, которые следуют из проводимых мероприятий.

Для лучшей оценки последствий планируемых начинаний бухгалтер пред­приятия Иванова составил калькуляцию планируемых дополнительных рас­ходов и доходов на очередные три года:

СМЕТА на 2004 год (в руб.)

ПРЕДПОЛАГАЕМЫЙ УБЫТОК: 2 300,00

СМЕТА на 2005 год (в руб.)

ПРЕДПОЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ: 40 700,00

СМЕТА на 2006 год (в руб.)

ПРЕДПОЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ: 80100,00

ПОЯСНЕНИЯ

При составлении смет на 2005 и 2006 годы бухгалтер принял во внимание возможность возникновения непредвиденных затрат (вытекающих из рас­ширения деятельности) и зарезервировал в каждый очередной год в позиции "Иные затраты" дополнительную сумму 5 000,00 руб.

На основании таких прогнозов владелец нашего магазина должен принять решение о целесообразности перемен. Из вычислений следует, что только в конце 2005 года начальные затраты окупятся и инвестиция станет рентабель­ной.

Но Иванов — смелый предприниматель, поэтому он все-таки решил модер­низировать свой магазин и взять на себя связанный с этим риск.

Бухгалтер магазина "Хозяюшка" получает задание разработать рабочий план счетов, в котором отдельно будут записываться все затраты, связанные с реализацией планируемых мероприятий. Это делается для того, чтобы можно было сравнивать их с планируемой сметой и вмешиваться в случае превыше­ния запланированных сумм. Бухгалтер дополняет план счетов рядом новых позиций:

• "Вложения во внеоборотные активы — модернизация":промежуточный балансовый счет, на котором будут учитываться все затраты, связанные с ремонтом помещения магазина. В момент осуществления инвестиции сальдо этого счета будет перенесено на балансовый счет "Основные средства";

• "Вложения во внеоборотные активы — переоборудование магазина":проме­жуточный счет, на котором будут учитываться все расходы, связанные с обновлением оборудования магазина. Сальдо этого счета будет перенесе­но на балансовый счет "Основные средства";

• "Затраты на дополнительную рекламу":аналитический счет для обобщенно­го счета "Расходы на продажу";

• "Иные затраты":аналитический счет для счета "Расходы на продажу".

Каждый раз, когда необходимо потратить очередную сумму из этих позиций, контролируется текущее сальдо соответствующего счета для того, чтобы проверить, можно ли это сделать. Иными словами: проверяем, не превышен ли планируемый бюджет, выделенный на данный тип расходов.

Внимание предпринимателя в такой ситуации не должно быть сконцентри­ровано только на расходах. Необходимо также следить за уровнем получае­мых доходов.

В данном примере планируемый ремонт займет, вероятно, около 2 месяцев (январь и февраль), поэтому из-за неудобств, вызванных этим, следует считаться с падением оборотов, которое Иванов оценивает в сумму около 50 000,00 руб.

После торжественного открытия 1 марта можно надеяться на повышенный интерес клиентов, которым будет интересно посмотреть новое оформление магазина. Осторожная оценка позволяет надеяться на компенсацию потерь января и февраля.

Расчеты показывают, что дополнительные 250 000,00 руб. можно будет получить за последующие 9 месяцев года. Систематический контроль сальдо счета финансовых результатов "Продажи" (субсчет "Выручка") должен дать ответ на вопрос, оправдываются ли ожидания.

ВЫВОДЫ

• Расширение деятельности предприятия всегда сопряжено с дополнительными расходами.

• Для того чтобы реально оценить результаты планируемых мероприятий,
надо сопоставить между собой суммы предполагаемых дополнительных
доходов и связанных с ними дополнительных затрат.

• Основанием для принятия решения о проведении изменений может быть
результат анализа предполагаемой прибыли.

• Риск предпринимателя связан с возможностью не достичь планируемых
оборотов или превысить планируемый уровень затрат.

• Необходим тщательный контроль расходов для того, чтобы избежать
превышения планируемого бюджета затрат.

КРАТКОЕ ИЗЛОЖЕНИЕ УРОКА 18

18.1.На основании расчета финансовых результатоввычисляется прибыль,то есть финансовый результат деятельности предприятия. Из суммы этой прибыли покрываются следующие расходы:

— налог на прибыль;

— возврат кредитов;

— инвестиции.

Оставшаяся сумма является личным доходом предпринимателя.

18.2. Повышения прибылиможно добиться с помощью:

— увеличения доходов;

— снижения расходов.