Элементы налога

Каждый налог можно разложить на следующие обязательные эко­номические элементы, в соответствии с которыми налог рассматри­вается в НК РФ:

1. Субъект налога (налогоплательщик) — это тот, кто в соответствии с действующим законодательством обязан уплачивать налог в бюджет государства. Налогоплательщиками могут являться: юридические лица, физические лица, индивидуальные предприниматели.

2. Объект налогообложения (объект налога) — это то, что облагает­ся конкретным налогом, или предмет, подлежащий налогообложению, например:

а) налогооблагаемая прибыль организаций (для налога на прибыль организаций);

б) стоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (для НДС и акцизов);

в) стоимость имущества юридических и физических лиц (для на­лога на имущество организаций; налога на имущество физических лиц);

г) доход физического лица (для НДФЛ);

д) мощность двигателя транспортного средства (для транспортно­го налога) и др.

3. Налоговые льготы. В действующей системе налогообложения РФ предусмотрены следующие типовые виды налоговых льгот:

а) снижение налоговых ставок. Например, основная ставка НДС — 18%, а пониженная льготная ставка —10%, которая применяется по отношению к ряду продовольственных товаров, товаров для детей, лекарственных средств, печатной продукции по Перечню, утвержден­ному Правительством РФ;

б) необлагаемый минимум объекта налога. Например, физические лица, имеющие детей в возрасте до 18 лет, а также детей, обучающих­ся в учебных заведениях по очной форме обучения в возрасте до 24 лет, имеют право на ежемесячный стандартный налоговый вычет из свое­го дохода, который не облагается НДФЛ, в следующих размерах:

¾ 1400 руб. — на первого ребенка;

¾ 1400 руб. — на второго ребенка;

¾ 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;

¾ 3000 руб. — на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 24 лет, обучающе­гося по очной форме обучения;

в) освобождение от уплаты налогов определенных категорий на­логоплательщиков. Например, от уплаты НДС освобождаются детскиедошкольные учреждения в отношении услуг по содержанию в них детей, а также образовательные учреждения в отношении оказания образовательных услуг; от налога на имущество организаций освобож­даются религиозные организации в отношении имущества, исполь­зуемого ими для осуществления религиозной деятельности; госу­дарственные научные центры и т.п.;

г) изъятие из налогообложения определенных объектов. Например, при исчислении налога на имущество организаций данным налогом не облагаются такие объекты, как ледоколы; космические объекты; ядерные установки; объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения и т.п.;

д) Налоговым кодексом РФ могут быть предоставлены другие виды налоговых льгот по конкретным налогам.

4. Налоговая (налогооблагаемая) база — это объект налогообложе­ния, рассчитанный определенным образом, за минусом суммы на­логовых льгот. Таким образом, налоговая база — это величина, которая фактически облагается конкретным налогом, и по отношению к ко­торой производится исчисление конкретного налога.

5. Ставка налога (налоговая ставка) — это величина налоговых на­числений на единицу измерения налоговой базы. Например, действу­ющая ставка НДФЛ — 13% налогооблагаемого дохода физических лиц; ставка налога на прибыль организаций — 20% налогооблагаемой при­были; налога на имущество организаций — до 2,2% стоимости нало­гооблагаемого имущества и т.п.

6. Налоговый период — это отрезок времени (месяц, квартал, год), по завершении которого окончательно рассчитывается и уплачивается налог. Налоговый период может состоять из нескольких промежуточ- ных отчетных периодов, по итогам которых исчисляются и уплачива­ются промежуточные авансовые платежи. У каждого налога имеется собственный налоговый период, а при необходимости и промежуточ­ные отчетные периоды.

7. Порядок исчисления и уплаты налога и предоставления отчетности по налогу показывает, кто и в каком порядке должен исчислять и уплачивать конкретный налог. Большинство налогов должны рассчитывать и уплачивать сами налогоплательщики. Кроме того, налоги могут рас­считывать и перечислять в бюджеты налоговые агенты и налоговые органы.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели счита­ются налоговыми агентами, когда при выплате ими денежных средств другому юридическому или физическому лицу они обязаны удержать с этих денежных средств налог и перечислить его в бюджет за налого­плательщика. Например, НДФЛ рассчитывает и перечисляет в бюджетза своих работников фирма или индивидуальные предприниматели — работодатели, а работники получают «чистый доход», т.е. за минусом суммы удержанного налоговым агентом налога. В данном случае упо­мянутые фирма или индивидуальный предприниматель выступают в роли налогового агента в отношении НДФЛ.

Налоговые органы исчисляют, например, транспортный налог, но взимаемый с физических лиц, и присылают последним уведомление о необходимости уплаты данного налога.

Типовыми формами налоговой отчетности являются:

1) налоговая декларация — за налоговый период;

2) расчет авансовых платежей по конкретному налогу — за про­межуточный отчетный период.

8. Источник уплаты налога. Типовые источники уплаты налога представлены на рис. 1.4.

Контрольные вопросы

1. Перечислите обязательные экономические элементы, на которые мож­но разложить налог (сбор) в соответствии с НК РФ.

2. Кто является субъектом налога? Приведите примеры субъектов на­лога.

3. Что такое объект налога? Приведите примеры объектов налога.

4. Какие существуют типовые виды налоговых льгот в действующей прак­тике налогообложения?

5. Что такое налоговая база?

6. Что такое налоговая ставка?

7. Что такое налоговый период, отчетный период?

8. Что понимается под «порядком исчисления и уплаты налога и пред­ставления отчетности по налогу»?

9. Каковы типовые формы налоговой отчетности?

10. Перечислите типовые источники уплаты налогов.

Система налоговых органов в Российской Федерации. Права, обязанности и ответственность налоговых органов. Полномочия таможенных органов, органов внутренних дел и следственных органов в области налогообложения

В соответствии со ст. 30 Н К РФ налоговые органы составляют еди­ную централизованную систему контроля за соблюдением законода­тельства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления в бюджетную систему РФ налогов и сборов.

Система налоговых органов РФ представлена на рис. 1.6.

Рис. 1.6. Система налоговых органов в РФ

Федеральная налоговая служба РФ при Минфине России возглав­ляет налоговую систему страны и представляет ее первый (высший) уровень.

Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным окру­гам созданы в каждом из восьми федеральных округов (в восемь фе­деральных округов объединены субъекты РФ), в том числе:

1) в Центральном федеральном округе, объединяющем 18 субъек­тов РФ, центром которого является г. Москва;

2) в Северо-Западном федеральном округе, объединяющем 11 субъектов РФ. Центр — г. Санкт-Петербург;

3) в Приволжском федеральном округе, объединяющем 14 субъек­тов РФ. Центр — г. Нижний Новгород;

4) в Южном федеральном округе, объединяющем 6 субъектов РФ. Центр — г. Ростов-на-Дону;

5) в Уральском федеральном округе, объединяющем 6 субъектов РФ. Центр — г. Екатеринбург;

6) в Сибирском федеральном округе объединяющем 12 субъектов РФ. Центр — г. Новосибирск;

7) в Дальневосточном федеральном округе, объединяющем 9 субъектов РФ. Центр — г. Хабаровск;

8) в Северо-Кавказском федеральном округе, объединяющем 7 субъектов РФ. Центр — г. Пятигорск.

Региональные управления ФНС России по субъектам РФ распо­ложены в столице каждого из 83 субъектов РФ и осуществляют кон­троль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах по конкретному субъекту РФ.

Региональным управлениям ФНС России подчиняются террито­риальные инспекции ФНС России, которые работают непосредствен­но с налогоплательщиками и функционируют в городах, городских районах.

Согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы имеют следующие права:

1) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов и на­логовых агентов документы, являющиеся основаниями для исчисления и уплаты налогов, сборов, а при необходимости осуществлять выемку этих документов;

2) проводить налоговые проверки налогоплательщиков;

3) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой;

4) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, пла­тельщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на их имущество в порядке, предусмотренном НК РФ;

5) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплатель­щиком помещения для осуществления предпринимательской деятель­ности и извлечения дохода — производственные, складские, торговые и иные; проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплатель­щику имущества;

6) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, на­логовых агентов устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

7) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков;

8) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть из­вестны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

9) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налого­вые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ и др.

Согласно ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны:

1) вести учет налогоплательщиков;

2) осуществлять контроль за соблюдением налогового законода­тельства;

3) проводить разъяснительную работу по применению налогового законодательства, бесплатно информировать налогоплательщиков действующих налогах и сборах, давать разъяснения о порядке их ис­числения, представлять формы установленной налоговой отчетности и разъяснять порядок ее заполнения;

4) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных налогов и сборов, пени и штрафов;

5) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

6) направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решений по ней;

7) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или на­логовому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указан­ного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка представляется или пере­дается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответ­ствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента^

8) осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты совместной сверки вышеука­занных расчетов оформляются актом, который может быть вручен лично налогоплательщику, направлен по почте заказным письмом или передан в электронном виде по телекоммуникационным каналам свя­зи в течение следующего дня после составления такого акта и др.

Согласно ст. 35 НК РФ налоговые органы несут ответственность за убытки причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (ре­шений) или бездействия, а также вследствие неправомерных действий (бездействия) должностных лиц и других работников указанных ор­ганов при исполнении ими служебных обязанностей. При этом при­чиненные убытки возмещаются за счет федерального бюджета РФ в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.

Кроме налоговых органов налогоплательщиков контролируют:

1) таможенные органы во главе с Федеральной таможенной служ­бой РФ (ФТС России) и ее территориальными органами.

В соответствии со ст. 34 НК РФ таможенные органы несут обязан­ности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза—таможенных пошлин, НДС, акцизов в соответствии с таможенным и налоговым законодательством РФ;

2) финансовые органы во главе с Минфином России и его терри­ториальными органами. Согласно ст. 34 НК РФ Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения налогового законодательства РФ.

В настоящее время ФНС России находится в ведении (подчинении) Минфина России;

3) органы внутренних дел, которые по запросу налоговых органов участвуют вместе с ними в проводимых налоговыми органами выезд­ных налоговых проверках.

Контрольные вопросы

1. Какова действующая система налоговых органов в Российской Феде­рации?

2. В чем состоит основное назначение ФНС России?

3. В чем состоит назначение межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам? Приведите примеры межрегиональных ин­спекций ФНС по федеральным округам.

4. В чем состоит назначение региональных управлений ФНС России по субъектам РФ? Приведите примеры вышеуказанных региональных управлений ФНС России.

5. В чем состоит назначение территориальных инспекций ФНС России?

6. Какие государственные органы вправе контролировать налогоплатель­щиков помимо налоговых органов?

7. Каковы типовые права налоговых органов в Российской Федерации?

8. Каковы типовые обязанности налоговых органов в Российской Феде­рации?

9. Какую ответственность несут налоговые органы в соответствии со ст. 35 НК РФ?

1.5. Налоговый контроль в Российской Федерации: сущность; формы проведения. Налоговая проверка как основная форма налогового контроля

Налоговый контроль — это важнейший элемент финансового конт­роля. Согласно ст. 82 НК РФ он представляет собой деятельность упол­номоченных органов (в лице налоговых органов), связанную с кон­тролем за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах в поряд­ке, установленном НК РФ.

Соответственно, налоговому контролю подлежат три субъекта:

1) налогоплательщики (плательщики налогов);

2) плательщики сборов;

3) налоговые агенты.

Налоговый контроль проводится исключительно должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции. Это озна­чает, что налоговые проверки как одна из форм налогового контроля проводятся налоговыми органами.

С введением с действие Таможенного кодекса РФ с 01.01.2004 г. из НК РФ исключены налоговые проверки, проводимые таможенными органами (ст. 87 НК РФ утратила силу с 01.01.2004 г.). Поэтому формы и порядок проведения таможенного контроля за таможенными плате­жами, включая НДС и акцизы, взимаемыми при ввозе товаров на та­моженную территорию РФ, регулируются Таможенным кодексом РФ.

Органы внутренних дел (которым были переданы полномочия ра­нее функционирующих органов налоговой полиции) не наделены полномочиями по осуществлению процедур налогового контроля, а также по взысканию соответствующих налоговых санкций. Вместе с тем налоговые органы и органы внутренних дел могут сотрудничать в процессе проведения налоговых проверок. Согласно ст. 36 НК РФ органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вме­сте с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами вы­ездных налоговых проверках.

Таким образом, проверки, проводимые иными органами, кроме налоговых, не являются налоговыми проверками, и поэтому не учи­тываются при решении вопросов о повторности налоговых проверок.

Согласно ст. 82 НК РФ существуют следующие типовые формы налогового контроля:

1) налоговая проверка — основная форма налогового контроля;

2) получение объяснений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

3) проверка данных учета и отчетности налогоплательщиков (пла­тельщиков сборов, налоговых агентов) со стороны налоговых органов;

4) осмотр помещений и территорий, используемых налогоплатель­щиками для извлечения дохода (прибыли); ‘

5) другие формы, которые могут быть предусмотрены НК РФ.