Экономическая сущность и принципы налогообложения. Функции налогов

В соответствии с НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных об­разований. Налоговые доходы являются основным видом доходов федерального бюджета РФ (более 60% всех доходов).

Следует отметить, что кроме термина «налог» НК РФ преду­сматривает термин «сбор», под которым понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за совершение в пользу плательщиков сбора юридически значимых действий со сто­роны уполномоченных органов (например, выдача лицензии, госу­дарственная регистрация юридических и физических лиц, нотариаль­ное заверение документов, выдача паспорта и т.п.).

Таким образом, главная особенность сбора (в отличие от налога) заключается в возмездности сбора, в то время как уплата налога — без­возмездна.

В настоящее время в современной литературе упоминаются сле­дующие типовые принципы налогообложения:

¾ Принцип законодательной формы установления налогов и сбо­ров. Данный принцип означает, что ни на кого не может быть возло­жена обязанность уплачивать налоги и сборы, если это прямо не пред­усмотрено действующим законодательством (НК РФ, иными феде­ральными законами).

¾ Принцип всеобщности и равенства уплаты налогов и сборов означает, что, во-первых, налоги и сборы уплачивают все, кто обязан их уплачивать в соответствии с действующим законодательством; во- вторых, запрещается устанавливать дифференцированные ставки на­логов и сборов, а также налоговых льгот в зависимости от таких фак­торов, как пол, национальность физического лица, место происхож­дения капитала, форма собственности.

¾ Безвозмездность уплаты налогов (не сборов!) заключается в том, что государство не предоставляет налогоплательщикам никакого эк­вивалента за вносимые в бюджет средства в виде налогов.

¾ Принцип понятности налогового законодательства. Этот прин­цип означает, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик четко знал, какие налоги и сборы, в каком порядке и когда он должен уплачивать; каковы налоговые льготы по каждому налогу и сбору; ка­ков налоговый период по тем или иным налогам и сборам и т.п.

Важно отметить, что все неясности в налоговом законодательстве трактуются судом в пользу налогоплательщика.

5. Однократность налогообложения означает, что один и тот же объект может облагаться определенным налогом за конкретный на­логовый период только один раз (в месяц, квартал, год).

6. Принцип достаточности и подвижности системы налогов и сбо­ров. Данный принцип означает, что количество взимаемых в государ­стве налогов и сборов может изменяться в зависимости от потребностей государства, состояния государственного бюджета; налоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства. Например, первоначально ставка НДС в России составляла 28%, затем — 20%, а в настоящее время — 18% и 10% (по социально значимым товарам); ставка налога на прибыль организаций до 01.01.2001 г. составляла 35% налогообла­гаемой прибыли, а с 01.01.2009 г. — 20%; с 01.01.2004 г. установлена единая ставка НДФЛ — 13% налогооблагаемого дохода.

Традиционно выделяются следующие функции налогов:

1. Фискальная функция (от лат. слова «fiscus» казна государства) заключается в обеспечении государства за счет налоговых поступлений финансовыми ресурсами, необходимыми для покрытия его расходов. Фискальная функция является главной, так как именно данная функ­ция раскрывает сущность налогообложения, а ее выполнение обеспе­чивает бюджет государства основной частью доходов.

2. Регулирующая (экономическая) функция. Она заключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве. Так, с помощью регулирующей функции осуществляется:

2.1 регулирование спроса и предложения на товары (работы, ус­луги. Например, увеличение налоговых ставок влияет на уровень ре­альных доходов населения (за минусом суммы удержанных налогов), которые в данной ситуации снижаются, что, в свою очередь, вызыва­ет уменьшение величины спроса на товары (работы, услуги) и, соот­ветственно, на снижение уровня предложения.

Снижение налоговых ставок вызывает противоположный эффект;

2.2 выравнивание доходов бюджетов отдельных субъектов РФ. В федеральном бюджете РФ существует такая статья расходов, как «финансовая поддержка бюджетов других уровней», величина которой составляет более 30% всех расходов федерального бюджета.

3. Воспроизводственная функция заключается в существовании налогов, за счет которых осуществляется воспроизводство природных ресурсов (например, сбор за пользование объектами животного мира и объектов водных биологических ресурсов, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, земельный налог и т.п.).

4. Контрольная функция состоит в том, что в процессе налогоо­бложения появляется возможность сопоставления фактических на­логовых поступлений в бюджеты различных уровней с заранее запла­нированными показателями.

Благодаря данной функции оценивается эффективность налого­вого механизма в целом и выявляется необходимость внесения из­менений в налоговую систему и налоговую политику государства.

Основным показателем эффективности налогового механизма является коэффициент собираемости налогов в соответствующий тер­риториальный бюджет (Кcн), определяемый по формуле:

Ксн = , где:

Нр — реально собираемая сумма налогов, поступающая в бюджет соответствующего территориального образования за определенный период времени, руб.;

Нпл. — планируемая (или расчетная) сумма налоговых поступле­ний соответствующего территориального образования за этот же вре­менной период. Если Кcн > 1, то план собираемости налогов в опре­деленном территориальном образовании перевыполнен, а если Кcн < 1, то недовыполнен.

Соответственно, чем выше величина коэффициента, тем более эффективен налоговый механизм, и наоборот.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение понятий «налог» и «сбор». В чем основное различие между ними?

2. Перечислите типовые принципы налогообложения.

3. В чем сущность принципа «законодательной формы установления на­логов и сборов»?

4. Раскройте сущность принципа «всеобщность и равенство уплаты на­логов и сборов».

5. В чем сущность принципа «безвозмездность уплаты налогов»? Почему указанный принцип не применяется по отношению к понятию «сбор»?

6. В чем сущность принципа «понятность налогового законодательства»?

7. В чем сущность принципа «однократность налогообложения»?

8. В чем сущность принципа «достаточности и подвижности системы на­логов и сборов»?

9. Какие функции выполняют налоги?

10. В чем заключается сущность фискальной функции налогов?

11. В чем состоит сущность регулирующей функции налогов?

12. В чем заключается сущность воспроизводственной функции налогов?

13. В чем состоит сущность контрольной функции налогов?

14. Как исчисляется коэффициент собираемости налогов?