Налоговая система Российской Федерации

Действующие в Российской Федерации налоги и сборы можно классифицировать по нескольким признакам (рис. 1.1—1.5):

Рис. 1.1. Типовая классификация налогов и сборов в РФ

Более подробная классификация налогов по вышеупомянутым четырем признакам показана на рис. 1.2—1.5.

Рис. 1.2. Классификация налогов и сборов РФ по территориальному признаку

Федеральные налогивводятся федеральными органами власти; действуют в обязательном порядке на всей территории РФ; являются источником доходов, как правило, федерального бюджета РФ. Вместе с тем некоторые налоги, несмотря на то, что являются федеральными, могут перечисляться в пропорциональной величине: часть — в феде­ральный бюджет, часть — в нижестоящие бюджеты с целью оказания последним финансовой поддержки. Например, налог на прибыль ор­ганизаций является федеральным, взимается по старке 20%, из которой лишь 2% перечисляется в федеральный бюджет, а остальные 18% — в бюджет субъекта РФ, где функционирует фирма-налогоплательщик.

Соответственно, не обязательно, чтобы федеральный налог перечис­лялся исключительно в федеральный бюджет а главным признаком федерального налога является, как ранее отмечалось,—его обязатель­ное взимание на всей территории РФ.

К федеральным налогам относятся:

1) налог на добавленную стоимость (НДС);

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

4) налог на прибыль организаций;

5) водный налог;

6) сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

7) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

8) государственная пошлина.

Кроме того, существуют два вида обязательных страховых взносов федерального значения, перечисляемых в государственные внебюд­жетные фонды РФ:

1) страховые взносы, перечисляемые работодателями за своих ра­ботников в Пенсионный фонд РФ (далее — ПФР) — на цели обяза­тельного пенсионного страхования; в Фонд социального страхования РФ (далее — ФСС РФ) — на цели обязательного социального страхо­вания; в фонды обязательного медицинского страхования (далее —, фонды ОМС) — на цели обязательного медицинского страхования. Взносы взимаются с 01.01.2010 г. вместо Единого социального налога (ЕСН), соответственно, отмененного с 01.01.2010 г.;

2) взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний («взносы на травматизм»).

Среди федеральных налогов особое место занимают специальные налоговые режимы («спецрежимы»), которые предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену нескольких налогов одним (единым налогом).

К спецрежимам, применяемым в Российской Федерации, отно­сятся следующие:

¾ упрощенная система налогообложения (УСН);

¾ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

¾ система налогообложения для сельскохозяйственных товаро­производителей в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН);

¾ система налогообложения при выполнении соглашений о раз­деле продукции.

Региональные налоги(налоги субъектов РФ) вводятся органами власти конкретного субъекта РФ только на территории конкретного субъекта РФ и являются источником доходов бюджетов субъектов РФ (т.е. перечисляются в бюджеты субъектов РФ).

Следует отметить, что органы власти субъектов РФ вправе ввести на своей территории только те налоги и сборы, которые разрешены в НК РФ.

Региональные налоги (налоги субъектов РФ) включают:

1) налог на имущество организаций;

2) транспортный налог;

3) налог на игорный бизнес.

Основные правила взимания налогов субъектов РФ определяют федеральные власти в НК РФ. Власти субъектов РФ могут изменять или дополнять эти правила, но в пределах, установленных НК РФ. Например, ставки налогов субъектов РФ разрешено устанавливать только в пределах лимита, ограниченного НК РФ; при возможности, власти субъектов РФ могут вводить дополнительные налоговые льго­ты по региональным налогам сверх обязательных льгот, установленных НК РФ.

Налоговым кодексом РФ региональных сборов не предусмотрено.

Местные налогивводятся органами местного самоуправления толь­ко на территории конкретного муниципального образования (районов внутри субъектов РФ; городов, кроме двух городов федерального зна­чения — г. Москвы и г. Санкт-Петербурга; поселков). Местные на­логи перечисляются исключительно в местные бюджеты и использу­ются на покрытие расходов указанных бюджетов.

Как и власти субъектов РФ, местные власти могут ввести на своей территории только те налоги и сборы, которые разрешены федераль­ными властями, т.е. упомянутым действующим федеральным законо­дательством — НК РФ, иными федеральными законами.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Налоговым кодексом РФ местных сборов не предусмотрено.

Рис. 1.3. Классификация налогов и сборов по форме взимания и уплаты

Прямые налогивзимаются с конкретного налогоплательщика — юридического или физического лица (например, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, НДФЛ, земельный налоги т.п.).

Косвенные налогивходят в цену готовой продукции (товаров, работ, услуг) и, как следствие, увеличивают данную цену. Так как косвенные налоги входят в цену, их фактическим плательщиком является поку­патель, но перечисляет их в бюджет продавец за счет части выручки, полученной от покупателя. К косвенным налогам относятся НДС и акцизы.

Рис. 1.4. Классификация налогов и сборов

в зависимости от источника уплаты

К налогам, включаемым в себестоимость готовой продукции (то­варов, работ, услуг), — относятся земельный налог, водный налог, НДПИ (т.е. налоги на пользование природными ресурсами), а также страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, включая «взносы на травматизм».

К налогам, относимым на выручку от реализации готовой про­дукции (товаров, работ, услуг), которые увеличивают ее величину, от­носятся НДС и акцизы (для подакцизных товаров).

На прибыль, оставшуюся в распоряжении организации до нало­гообложения прибыли, относится налог на прибыль организаций.

К налогам, взимаемым за счет доходов других лиц, относится НДФЛ.

На прочие расходы, не включаемые в себестоимость готовой про­дукции, товаров, работ, услуг, относятся налоги, учитываемые в со­ставе прочих расходов организации. Например, налог на имущество организаций, государственная пошлина, уплачиваемая фирмой при судебных разбирательствах и т.п.

Рис. 1.5. Классификация налогов и сборов в зависимости от применяемых ставок

Фиксированные налогихарактеризуются такими налоговыми став­ками, величина которых не зависит от изменения величины налоговой базы (например, НДС, налог на прибыль организаций, НДФЛ, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и др.).

Прогрессивные налогихарактеризуются такими налоговыми став­ками, величина которых увеличивается по мере увеличения налоговой базы, например:

а) акцизы (чем выше доля спирта в спиртосодержащей продук­ции, облагаемой акцизами, тем выше ставка акциза, и наоборот);

б) транспортный налог (чем выше мощность двигателя транспорт­ного средства, тем выше ставка транспортного налогами наоборот.

Контрольные вопросы

1. Перечислите типовые признаки, по которым классифицируются на­логи и сборы в Российской Федерации.

2. Какие налоги в Российской Федерации называются федеральными? Приведите примеры федеральных налогов РФ.

3. Какие налоги в Российской Федерации называются региональными? Приведите примеры региональных налогов РФ.

4. Какие налоги в Российской Федерации называются местными? При­ведите примеры местных налогов РФ.

5. Дайте определение понятия «специальный налоговый режим». Какие специальные налоговые режимы применяются в Российской Федера­ции?

6. Какова классификация налогов и сборов с точки зрения формы взи­мания и уплаты?

7. Дайте определение понятий «прямой налог», «косвенный налог». При­ведите примеры прямых и косвенных налогов, применяемых в Россий­ской Федерации.

8. Каковы типовые источники уплаты налогов и сборов?

9. Как классифицируются налоги в зависимости от применяемых ставок?

10. Какие налоги являются «фиксированными»? Приведите примеры фик­сированных налогов, применяемых в Российской Федерации.

11. Какие налоги являются «прогрессивными»? Приведите примеры про­грессивных налогов, применяемых в Российской Федерации.