Оценка рисков существенного искажения

Аудитор должен выявить и оценить риски существенных искажений на уровне как финансовой отчетности в целом, так и предпосылок подготовки финансовой отчетности в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации. С этой целью аудитор:

• выявляет риски в процессе получения знаний о деятельности предприятия и его среде, в том числе о соответствующих средствах контроля, которые относятся к рискам;
• устанавливает взаимосвязь выявленных рисков с искажениями на уровне предпосылок;
• определяет, превышает ли уровень риска величину, которая могла бы привести к существенным искажениям в финансовой отчетности;
• анализирует вероятность того, могут ли риски привести к существенным искажениям в финансовой отчетности.

Оцененный уровень риска аудитор должен учитывать при определении характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур.

Аудитор должен определить, относятся ли оцененные риски существенных искажений к определенным группам операций, остаткам по счетам, раскрытиям и связанным с ними утверждениям или к финансовой отчетности в целом. Риски, относящиеся к финансовой отчетности в целом, могут возникнуть в результате недостатков функционирования системы внутреннего контроля.

При оценке риска аудитор может определить средства контроля, которые с определенной вероятностью будут предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения, и соотнести их с определенными предпосылками. Это связано с тем, что отдельные средства контроля не включают оценку риска.

Кроме того, аудитор, используя профессиональное суждение, должен определить, какие из выявленных рисков являются значимыми и требуют специального рассмотрения, а также в отношении каких рисков процедуры проверки по существу не обеспечивают достаточных и уместных аудиторских доказательств. Следует проанализировать, были ли разработаны и применялись ли фирмой-клиентом средства контроля, включая соответствующие контрольные действия, с тем чтобы уменьшить риск существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности до приемлемо низкого уровня.

Понимание того, какие средства контроля рисков используются предприятием, позволяет аудитору получить адекватную информацию для разработки эффективного подхода к проведению аудита.