КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ПРОСРОЧКУ ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Денежная компенсация, выплачиваемая работодателем за просрочку выплаты заработной платы (ст. 236 ТК РФ), не подлежит обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 23.01.2013 N 03-04-05/4-54, от 18.04.2012 N 03-04-05/9-526, ФНС России от 04.06.2013 N ЕД-4-3/10209).

Минимальный размер такой компенсации, установленный ст. 236 ТК РФ, составляет 1/300 ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день просрочки. Размер компенсации может быть увеличен в соответствии с локальным нормативным актом, трудовым или коллективным договором (ст. 236 ТК РФ). Повышенная компенсация, выплаченная в установленных в указанном порядке размерах, также не будет облагаться НДФЛ (Письма Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450 (п. 2), от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261, УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@).

В то же время если размер компенсации не закреплен указанными документами, однако она выплачивается в сумме, превышающей минимальный размер, который предусмотрен ст. 236 ТК РФ, то с суммы превышения придется заплатить НДФЛ. На это прямо указано в Письмах Минфина России от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261, от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247 (п. 3).

Правоприменительную практику по вопросу обложения НДФЛ компенсаций за просрочку выплаты заработной платы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

О порядке выплаты денежной компенсации за задержку заработной платы см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

Отметим, что ранее московские налоговики считали, что суммы превышения такой компенсации над минимальным размером, предусмотренным ст. 236 ТК РФ, в любом случае облагаются НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2005 N 28-10/67159).