НА ПРИОБРЕТЕНИЕ (СТРОИТЕЛЬСТВО) ЖИЛЬЯ, ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ. Прежде всего отметим, что с 1 января 2014 г

Прежде всего отметим, что с 1 января 2014 г. расходы на проценты по займам (кредитам), израсходованным на приобретение (строительство) жилой недвижимости, земельных участков, выделены в самостоятельный имущественный вычет (пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ). С этого же года сумма вычета по процентам ограничена 3 млн руб. (п. 4 ст. 220 НК РФ). Напомним, что до 2014 г. расходы по процентам составляли единый вычет с расходами на приобретение (строительство) жилой недвижимости, земельных участков и размер вычета в этой части не лимитировался.

Примечание

Предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ вычет в сумме расходов на уплату процентов по целевым кредитам (а также по кредитам на рефинансирование (перекредитование) указанных кредитов), полученным налогоплательщиком до дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ, предоставляется без учета ограничения его суммы (ч. 4 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Налогоплательщику (физическому лицу) очень важно точно определить, когда (в каком налоговом периоде) у него возникает право на имущественный налоговый вычет, предоставляемый на основании пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ. Ведь с этого налогового периода (календарного года) можно начать его использование.

В настоящем разделе вопрос о периоде возникновения права на вычет в сумме процентов мы рассмотрим с учетом изменений, внесенных Законом N 212-ФЗ в ст. 220 НК РФ.

Примечание

О том, как определялся момент возникновения права на вычет в сумме процентов по целевым кредитам по правилам ст. 220 НК РФ до внесения в нее изменений Законом N 212-ФЗ, читайте в разделе "Ситуация: Когда возникает право на вычет в сумме расходов на уплату (погашение) процентов по целевым кредитам (займам), израсходованным на приобретение (строительство) жилья, земельных участков (по правилам до 2014 г.)".

Если следовать разъяснениям финансового ведомства, исходя из п. 4 ст. 220 НК РФ (действует с 1 января 2014 г.) право на вычет возникает в налоговом периоде, в котором осуществлены расходы на уплату процентов и которым датированы подтверждающие их документы, но не ранее периода, когда у физического лица возникнет право на вычет в сумме расходов на приобретение (строительство) жилья, земельных участков. См., например, Письмо Минфина России от 07.04.2014 N 03-04-05/15495.

Например, С.Н. Борисов в декабре 2013 г. по договору купли-продажи купил квартиру с привлечением ипотечного кредита. Сумма процентов по целевому кредиту за декабрь 2013 г. составила 15 000 руб. Свидетельство о праве собственности на данную квартиру было оформлено только в 2014 г.

Право на вычет в сумме расходов на уплату процентов в сумме 15 000 руб. возникло в 2014 г.

С.Н. Борисов вправе применить предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ вычет в сумме 15 000 руб. к своим доходам за 2014 г.

Сделать это можно двумя способами (п. п. 7 и 8 ст. 220 НК РФ):

- через налогового агента (налоговых агентов) - до окончания 2014 г.;

- через налоговый орган (подав декларацию) - по окончании 2014 г.

Однако, на наш взгляд, возможен и иной подход к толкованию п. 4 ст. 220 НК РФ.

Право на вычет возникает в налоговом периоде, в котором осуществлены расходы на уплату процентов и которым датированы подтверждающие их документы. Однако на момент подачи заявления о предоставлении вычета налогоплательщик также должен иметь документы, подтверждающие право на вычет в сумме расходов на приобретение (строительство) жилья, земельных участков.

Например, С.Н. Борисов в декабре 2013 г. по договору купли-продажи купил квартиру с привлечением ипотечного кредита. Сумма процентов по целевому кредиту за декабрь составила 15 000 руб. Свидетельство о праве собственности на данную квартиру оформлено только в 2014 г.

Право на вычет в сумме расходов на уплату процентов в сумме 15 000 руб. возникло в 2013 г.

В 2014 г. С.Н. Борисов представил в инспекцию налоговую декларацию с целью получения предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ вычета в сумме 15 000 руб., применив его к доходам 2013 г.

СИТУАЦИЯ: Когда возникает право на вычет в сумме расходов на уплату (погашение) процентов по целевым кредитам (займам), израсходованным на приобретение (строительство) жилья, земельных участков (по правилам до 2014 г.)

До 2014 г. расходы по процентам вместе с расходами на приобретение (строительство) жилой недвижимости, земельных участков составляли единый вычет (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Это означает, что право на вычет в части расходов на уплату процентов по целевым кредитам возникало одновременно с правом на вычет в сумме расходов на приобретение (строительство) жилья, земельных участков при условии, что расходы на уплату процентов были фактически осуществлены в налоговом периоде, за который вычет заявлен.

Это правило действовало и в том случае, когда расходы на уплату процентов были осуществлены раньше налогового периода, в котором возникло право на вычет (см., например, Письма Минфина России от 25.03.2011 N 03-04-05/9-190, от 08.02.2011 N 03-04-05/7-66, от 17.11.2010 N 03-04-05/7-679, УФНС России по г. Москве от 23.04.2012 N 20-14/035800@).

Например, Н.В. Снегирев в декабре 2012 г. по договору купли-продажи купил квартиру за 1 000 000 руб. с привлечением ипотечного кредита. Свидетельство о праве собственности на данную квартиру было оформлено только в 2013 г.

Сумма процентов по целевому кредиту за декабрь 2012 г. составила 10 000 руб., а за 2013 г. - 105 000 руб.

Право на вычет в сумме 1 115 000 руб. (расходы на приобретение квартиры и уплату процентов за 2012 и 2013 гг.) возникло в 2013 г.

Контролирующие органы уточняют, что суммы процентов можно включить в состав имущественного вычета только начиная с даты их уплаты (Письмо ФНС России от 22.08.2012 N ЕД-4-3/13894@).

Например, С.В. Фролов в 2008 г. получил ипотечный кредит и направил предоставленные заемные средства на приобретение квартиры по договору долевого участия в строительстве. В течение 2008 - 2011 гг. он уплачивал банку проценты за пользование кредитом. Проценты по кредиту, начисленные за декабрь 2011 г., С.В. Фролов уплатил в 2012 г. Право на имущественный вычет по приобретенной квартире возникло у него в 2011 г., когда был подписан акт приема-передачи.

В 2012 г. С.В. Фролов обратился в налоговую инспекцию и заявил имущественный вычет по доходам 2011 г. в размере стоимости приобретенного жилья и уплаченных в течение 2008 - 2011 гг. процентов по кредиту.

Применить имущественный вычет в части процентов по кредиту, начисленных за декабрь 2011 г. и уплаченных в 2012 г., С.В. Фролов сможет в отношении доходов 2012 г. и последующих налоговых периодов.