ЗАКОНОМ ОТ 26.11.2008 N 224-ФЗ

Предельный размер имущественного вычета составляет 2 000 000 руб. Причем данный размер применяется в отношении правоотношений, возникших с 1 января 2008 г. (п. 11 ст. 2, п. п. 1, 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Соответственно, по правоотношениям, возникшим до 2008 г., имущественный вычет составляет 1 000 000 руб. (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В связи с этим может возникнуть вопрос: о каких же правоотношениях идет речь в п. 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ? Поскольку Налоговый кодекс РФ регулирует налоговые правоотношения, то и данные поправки также касаются налоговых правоотношений, в частности отношений по получению вычета.

В свою очередь, отношения по получению вычета неразрывно связаны с моментом возникновения самого права на него. При этом право на имущественный вычет при приобретении жилья возникает в том налоговом периоде, в котором выполнены все условия для получения такого вычета.

Если право на вычет возникло в 2008 г. или после 2008 г., предельный размер имущественного вычета составит 2 000 000 руб.

Например, Ф.К. Галиванов заключил договор купли-продажи квартиры и понес расходы на ее приобретение в конце 2007 г. Свидетельство о праве собственности на квартиру он получил только в 2008 г. В таком случае Ф.К. Галиванов вправе воспользоваться имущественным вычетом в пределах 2 000 000 руб.

Если же право на вычет возникло у вас до 1 января 2008 г., размер вычета не превысит 1 000 000 руб.

Например, воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что Ф.К. Галиванов получил свидетельство о праве собственности на квартиру в конце 2007 г. В этом случае имущественный вычет не будет превышать 1 000 000 руб.

Контролирующие органы подтвердили указанную позицию (Письма Минфина России от 19.07.2010 N 03-04-05/9-403, от 31.05.2010 N 03-04-05/7-299, от 12.02.2010 N 03-04-05/9-50, ФНС России от 11.12.2009 N 3-5-04/1838, от 26.10.2009 N 3-5-04/1595, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026755@, от 10.03.2011 N 20-14/4/21815@, от 12.05.2010 N 20-14/4/049675@, от 14.04.2010 N 20-14/4/039674@).

ФНС России в Письмах от 04.05.2009 N 03-04-05-01/262, от 21.04.2009 N 3-5-04/472@, от 15.04.2009 N ШС-22-3/291@ указала, что дополучить вычет в связи с увеличением его предельного размера можно, только если правоотношения по получению вычета возникли с 1 января 2008 г. и налогоплательщики уже реализовали это право до 2009 г. В такой ситуации следует повторно обратиться в налоговый орган. Московские налоговики придерживаются аналогичной позиции (Письма УФНС России по г. Москве от 17.02.2010 N 20-14/4/017794, от 10.12.2009 N 20-14/4/130856@, от 17.07.2009 N 20-14/4/073865@, от 29.05.2009 N 20-14/4/054734@).

Если такие правоотношения возникли до 1 января 2008 г. и налогоплательщик полностью получил вычет с учетом ограничения в 1 000 000 руб., то на дополнительный вычет он права не имеет (Письмо Минфина России от 19.08.2010 N 03-04-05/7-476). Это касается и случая, когда налогоплательщик обращается за неиспользованным остатком имущественного вычета, право на который возникло до 1 января 2008 г., в последующие периоды (Письмо Минфина России от 20.05.2011 N 03-04-05/7-371).

СИТУАЦИЯ: Какой максимальный размер вычета применяется при приобретении квартиры в строящемся доме до 2008 г.

При приобретении квартиры (комнаты) в строящемся доме достаточным условием для возникновения права на вычет является акт о передаче такого жилья. Поэтому, если акт получен вами до 2008 г., а свидетельство о праве собственности оформлено в 2008 г. или позже, вычет может быть предоставлен лишь в сумме, не превышающей 1 000 000 руб. (Письма Минфина России от 16.11.2011 N 03-04-05/7-897, от 15.04.2010 N 03-04-05/7-204, от 18.03.2010 N 03-04-05/9-112, от 30.10.2009 N 03-04-05-01/784, ФНС России от 25.05.2009 N 3-5-04/647@, УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 N 20-14/4/012393@, от 01.02.2010 N 20-14/4/009499, от 21.12.2009 N 20-14/134747@, Определения Верховного Суда РФ от 22.02.2012 N 4-В11-40, от 12.05.2010 N 31-В10-1).

Возможна ситуация, когда акт подписан до 2008 г., а договор инвестирования оформлен после 1 января 2008 г. В этом случае вычет не превысит 1 000 000 руб. (Письмо ФНС России от 05.05.2009 N 3-5-04/547@).

Таким образом, для получения вычета в размере не более 2 000 000 руб. акт о передаче жилья должен быть оформлен после 1 января 2008 г. Договор инвестирования может быть заключен в любом периоде (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.05.2010 N 20-14/4/051192@).