НА КОТОРЫХ РАСПОЛОЖЕНЫ ПРИОБРЕТАЕМЫЕ ЖИЛЫЕ ДОМА

В перечне объектов, при приобретении которых можно получить имущественный вычет, выделены две категории земельных участков (пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ):

- земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, или доля (доли) в них;

- земельные участки (доля (доли) в них), на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В предыдущей редакции ст. 220 НК РФ право на вычет при приобретении земельных участков закреплялось в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Заметим, что положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ был предусмотрен вычет при приобретении земельных участков, на которых расположены жилые дома. Возможность заявить вычет по земельному участку, если на нем расположен дом, в котором приобретается доля (доли), следовала только из абз. 23 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Теперь такая возможность следует из основных норм ст. 220 НК РФ. Это пп. 3 и 4 п. 1 данной статьи.

Земельные участки включены в перечень объектов, при приобретении которых можно получить имущественный вычет, только с 1 января 2010 г. (пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ).

Возможность заявить вычет при приобретении земельных участков указанных категорий имеют только те налогоплательщики, право на вычет у которых возникло начиная с 1 января 2010 г. (Письма Минфина России от 01.12.2011 N 03-04-05/7-981, от 21.05.2010 N 03-04-05/9-278, от 31.03.2010 N 03-04-05/9-150).

По приобретенным до 2010 г. земельным участкам имущественный вычет не применяется.

Также с 2010 г. в состав вычета включены расходы на погашение процентов по кредитам, полученным на приобретение указанных земельных участков, и расходы на погашение процентов по кредитам, полученным на рефинансирование займов (кредитов) на приобретение (строительство) объектов жилья и данных земельных участков (пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ, Письмо УФНС России по г. Москве от 14.04.2010 N 20-14/4/039139@).

Если до 2010 г. вы приобрели земельный участок и жилой дом с использованием целевых кредитных средств, то вычет по сумме процентов можно получить только в части расходов, направленных на приобретение дома. То есть суммы уплаченных по кредиту процентов учитываются в составе вычета пропорционально стоимости дома в общей стоимости приобретенного недвижимого имущества (Письмо Минфина России от 24.10.2012 N 03-04-05/9-1216).

СИТУАЦИЯ: Можно ли при покупке жилого дома вместе с земельным участком получить имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение каждого из этих объектов?

С 2014 г. вступило в силу правило о том, что вычет в составе расходов на приобретение имущества можно получить по нескольким объектам, указанным в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Однако право на вычет действует до того момента, когда сумма вычета достигнет в общей сложности по всем приобретенным объектам 2 000 000 руб. (пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации это означает, что, приобретая жилой дом с земельным участком, налогоплательщик вправе заявить вычет по расходам на приобретение каждого из этих объектов. Право на вычет он утратит, когда общая сумма заявленного им вычета достигнет 2 000 000 руб.

Примечание

О том, как заявить вычет по расходам на уплату процентов по целевым кредитам, читайте в разделе "Ситуация: Можно ли при покупке жилого дома вместе с земельным участком получить имущественный налоговый вычет в сумме расходов на проценты, уплаченные и по кредиту на приобретение участка, и по кредиту на приобретение жилого дома?".

До 2014 г. из буквального прочтения положений пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г. не было ясно, допустимо ли применить имущественный вычет как в отношении стоимости земельного участка, так и жилого дома, расположенного на нем. Или же вычет предоставляется только по одному из этих объектов?

Как указывал Минфин России, для целей получения налогового вычета земельный участок и расположенный на нем жилой дом являются единым объектом. Следовательно, в расходы на приобретение и строительство жилого дома включаются затраты на приобретение земельного участка, на котором расположен этот дом (Письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-04-05/29216, от 28.12.2011 N 03-04-05/5-1120, от 01.12.2011 N 03-04-05/5-986, от 30.11.2011 N 03-04-05/5-967, от 30.11.2011 N 03-04-05/5-969, от 23.11.2011 N 03-04-05/5-930, от 23.11.2011 N 03-04-05/5-929, от 18.11.2011 N 03-04-05/7-911, от 02.11.2011 N 03-04-05/7-850, от 02.11.2011 N 03-04-05/7-846, от 21.10.2011 N 03-04-05/7-766, от 14.10.2011 N 03-04-05/7-736, 13.09.2011 N 03-04-08/4-167). Данную позицию фактически поддержала ФНС России, направив нижестоящим органам для использования в работе Письмо Минфина России от 13.09.2011 N 03-04-08/4-167 (Письмо ФНС России от 23.09.2011 N ЕД-4-3/15692@).

Соответственно, в состав вычета в размере не более 2 000 000 руб., по мнению финансового ведомства, включаются расходы на приобретение как земельного участка, так и жилого дома (Письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-04-05/7-297, от 16.03.2011 N 03-04-05/9-143, от 15.03.2011 N 03-04-05/9-131).

Ранее налоговые органы рассуждали иначе. Они полагали, что вычетом можно воспользоваться либо по жилому дому, либо по земельному участку (Письма ФНС России от 29.04.2010 N ШС-17-3/0115@, УФНС России по г. Москве от 03.09.2010 N 20-14/4/093146@, от 27.04.2010 N 20-14/4/045007@, от 09.03.2010 N 20-12/4/023979@).

СИТУАЦИЯ: Можно ли при покупке жилого дома вместе с земельным участком получить имущественный налоговый вычет в сумме расходов на проценты, уплаченные и по кредиту на приобретение участка, и по кредиту на приобретение жилого дома?

У налогоплательщиков может возникать вопрос, как правильно заявить вычет по расходам на уплату процентов по целевому кредиту (кредитам), предоставленному (предоставленным) на приобретение земельного участка с жилым домом.

Согласно абз. 2 п. 8 ст. 220 НК РФ вычет по процентам можно получить исключительно в отношении одного объекта недвижимого имущества. Но что в рассматриваемой ситуации считать объектом недвижимости? Будет ли им признаваться комплекс имущества (земельный участок с возведенным на нем жилым домом)? Или же отдельными объектами для целей абз. 2 п. 8 ст. 220 НК РФ следует признавать земельный участок и дом на нем в отдельности?

Положениями Налогового кодекса РФ понятие объекта недвижимого имущества для целей применения имущественного вычета по НДФЛ не раскрывается. Согласно ч. 5 ст. 1 Закона N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" объектами недвижимости признаются, в частности, земельный участок и здание в отдельности.

Учитывая изложенное, есть вероятность того, что контролирующие органы при применении абз. 2 п. 8 ст. 220 НК РФ будут разграничивать такие объекты недвижимости, как земельный участок и жилой дом. В этом случае заявить вычет по расходам на уплату процентов по целевому кредиту (кредитам) можно будет в сумме процентов, направленных на погашение целевого кредита, направленного на приобретение или земли, или дома.

Заметим, что в период действия предыдущей редакции ст. 220 НК РФ, когда расходы на приобретение имущества и уплату процентов по кредиту составляли единый имущественный вычет, для целей применения имущественного налогового вычета приобретаемый земельный участок и расположенный на нем жилой дом должны были признаваться единым объектом (см., например, Письма Минфина России от 28.12.2011 N 03-04-05/5-1120, от 13.09.2011 N 03-04-08/4-167). Данную позицию фактически поддержала ФНС России, направив нижестоящим органам для использования в работе Письмо Минфина России от 13.09.2011 N 03-04-08/4-167 (Письмо ФНС России от 23.09.2011 N ЕД-4-3/15692@).

В то же время ФНС России в более ранних разъяснениях указывала: земельный участок и расположенный на нем жилой дом - это два разных объекта (см., например, Письмо от 29.04.2010 N ШС-17-3/0115@).

Примечание

Подробнее об этом читайте в разделе "Ситуация: Можно ли при покупке жилого дома вместе с земельным участком получить имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение каждого из этих объектов?".