Б) Метод розничных цен

Метод розничных цен часто используется в розничной торговле Для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковую маржу, и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости.

Себестоимость запаса определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой маржи. Величина используемого процента учитывает запас, цена которого была снижена ниже первоначальной продажной цены. Для каждого подразделения розничной торговли часто ис­пользуется среднее значение процента.

Пример 2. Метод розничных цен

Торговое предприятие «Трэйд» производит розничную продажу товаров с торговой надбавкой в размере 20% для всех товаров. Остаток товаров на 1 января 2ХХХ г. составлял 500 тыс. руб. В течение периода было закуплено товаров на 200 тыс. руб. и продано товаров на 300 тыс. руб.

Себестоимость реализованных товаров - 250 тыс. руб. (300 тыс. руб./1,2).

Остаток товара на конец периода = остаток на начало + поступление - се­бестоимость реализованной продукции = 500 тыс. руб. + 200 тыс. руб. - 250 тыс. руб. = 450 тыс. руб.

Запасы обычно списываются до чистой возможной стоимости реализации пообъектно (постатейно). Однако в некоторых условиях может быть удобно сгруппировать похожие или связанные друг с дру­гом статьи.

В условиях снижения чистой возможной стоимости реализации ниже уровня себестоимости готовой продукции из-за снижения чистой возможной стоимости реализации сырья затраты на замену сырья могут оказаться наилучшей из существующих оценок его чистой возможной стоимости реализации. Вся сумма уценки запасов до наименьшей из себестоимости или чистой возможной стоимости реализации должна быть признана расходом того периода, в котором фактически возникла эта уценка.

В каждом последующем периоде должна производиться новая оценка чистой возможной стоимости реализации. Возможна ситуация, когда обстоятельства, вызвавшие списание запасов ниже себестоимости, изменились в лучшую сторону или существует очевидное доказательство увеличения чистой возможной стои­мости реализации в силу изменения экономических условий.

В этом случае сумма списания восстанавливается таким образом, что новая учетная величина является меньшей из двух величин — себестоимости и пересмотренной чистой возможной стоимости реализации.

Цены одних и тех же видов запасов, приобретенных в различные периоды времени, могут существенно различаться. В результа­те продажи запасов в течение года этот факт влияет на величину остатков запасов на конец отчетного периода и на себестоимость реализованной продукции. Таким образом, поскольку каждый вид запасов имеет свою специфическую цену, что, в свою очередь оказывает влияние на чистую прибыль компании, очень важно, какой из методов оценки запасов будет выбран компанией.

Основные методы оценки запасов:

1) метод ФИФО (первое поступление - первый отпуск);

2) метод средневзвешенной стоимости;

3) метод специфической идентификации.

2. Главные вопросы учета основных средств регулируются МСФО 16 «Основные средства».

Основные средства — это материальные активы, которые:

• используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;

• предполагается использовать в течение более чем одного периода (более года) Типичные примеры основных средств: здания и сооружения, земля, машины и оборудование, мебель и т.д.

Критерии признания основных средств

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

• с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

• стоимость актива может быть надежно оценена. Некоторые активы, на первый взгляд представляющие собой материалы либо нематериальные активы, классифицируются в качестве основных средств, если они не могут использоваться иначе как во взаимодействии с объектом основных средств, а именно:

• крупные запасные части и сервисное оборудование, если компания намерена использовать их в течение более чем одного периода. Примеры крупных запасных частей: кресла для самолета, двигатель транспортного средства и т.д.;

• программное обеспечение, без которого не может функционировать объект основных средств. Пример - оборудование с числовым программным управлением.

Для того чтобы определить, каким образом классифицировать актив, содержащий одновременно материальный и нематериальный компоненты, — как основное средство или как нематериаль­ный актив, бухгалтеру следует использовать свое профессиональное суждение. Многие нематериальные активы имеют материальный носитель - например, программа может содержаться на дискете, однако в данном случае программа не является неотъемлемой частью дискеты, так же как и дискета не является неотъемлемой частью программы, поэтому их следует учитывать раздельно, как материальный актив (запасы) и нематериальный актив (программный продукт).

Первоначально основные средства оцениваются по фактической стоимости (cost) . В фактическую стоимость объекта основных средств включаются следующие затраты, понесенные в связи с данным объектом:

• покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозме­щаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта ос­новных средств;

• все прямые затраты по приведению актива в рабочее состоя­ние в заданном месте, например:

■ выплаты работникам;

■ затраты на подготовку площадки и установку;

■ первичные затраты на доставку и разгрузку;

■ затраты на проверку оборудования, пр.;

• расчетная стоимость демонтажа и ликвидации основного средства и восстановления площадки (среды) в связи с имеющимися обязательствами, возникшими в связи с приобретением и эксплуатацией основного средства (например, стоимость демонтажа и ликвидации нефтяной вышки и восстановления соответствующего земельного участка).

Расчетная стоимость демонтажа и ликвидации актива и восстанов­ления площадки определяется исходя из суммы созданного под исполнение соответствующих обязательств резерва в соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Согласно МСФО 37.36 сумма, признаваемая в качестве резерва, — это наилучшая оценка затрат, необходимых для исполнения обязатель­ства на отчетную дату, т.е. приведенная стоимость необходимых для исполнения обязательства денежных потоков, определенная исхо­дя из текущей рыночной ставки дисконтирования.

Оценка фактической стоимости: варианты получения основного средства

• При приобретении объекта основных средств за деньги его фактическая стоимость равна сумме уплаченных за него де­нежных средств, с учетом всех прямых затрат по приведению актива в рабочее состояние и расчетной стоимости демонта­жа и ликвидации основного средства и восстановления пло­щадки (среды) в связи с имеющимися обязательствами (при необходимости).

• При создании объекта денежных средств самим предприятием (например, при строительстве здания цеха, шахты, нефтяной вышки) его фактическая стоимость складывается из:

■ затрат на приобретение материалов и оплату услуг, исполь­зованных при создании основного средства;

■ оплаты труда работников, непосредственно участвовавших в процессе создания основного средства;

■ накладных расходов, фиксированных и переменных;

■ всех прямых затрат по приведению актива в рабочее состояние;

■ расчетной стоимости демонтажа и ликвидации основного средства и восстановления площадки (среды) в связи с име­ющимися обязательствами (при необходимости);

■ затрат по займам, капитализированным в соответствии с аль­тернативным порядком учета в МСФО 23 «Затраты по зай­мам».

• При приобретении объекта основных средств в обмен на не­денежный актив объект оценивается по справедливой стои­мости, за исключением сделок, не преследующих целью получение прибыли (некоммерческих сделок), и случаев, когда невозможно надежно оценить справедливую стоимость обме­ненных активов если можно надежно определить справедливую стоимость как отданного актива, так и полученного актива, базой оценки фактической стоимости полученного актива является спра­ведливая стоимость отданного актива; в противном случае оценка производится по справедливой стоимости того актива, для которого она может быть надежно оценена.

Если объект основных средств получен в результате сделки не­коммерческого характера либо справедливую стоимость данного объекта определить невозможно, данный объект оценивается по балансовой стоимости отданного в обмен актива.

Модели последующей оценки основных средств

МСФО 16 определяет две модели оценки основных средств после первоначального признания:

• по фактической стоимости (cost model);

• по переоцененной стоимости (revaluation model) (МСФО 16.29)-

Основные средства относятся к амортизируемым активам, т.е. к активам, стоимость которых включается в расходы периода пос­тепенно, в течение срока использования актива предприятием, т.е. срока полезного использования (подробнее об амортизации см. ниже). Кроме того, основные средства относятся к внеобо­ротным активам с длительной экономической жизнью, которые подвержены обесценению в связи с моральным износом, порчей и т.д. Соответственно, основные средства на отчетную дату подле­жат проверке на обесценение.

Оба приведенных выше метода оценки основных средств тре­буют корректировки стоимости активов на сумму накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения (при нали­чии обесценения основного средства).