Контроль и ревизия операций по счетам денежных средств в банках

В соответствии с действующим законодательством организа­ции обязаны хранить свои денежные средства в кредитных учреждениях.

Ревизору следует определить круг счетов, открытых предприятием в банках. По каждому счету проверяется наличие договора и его соответствие номам Гражданского кодекса РФ, наличие факта уведомления на­логовой инспекции об открытии счета.

При проверке банковских операций ревизоры должны решить следующие задачи:

- установить количество и состав открытых организацией в банках счетов;

- выяснить законность и целесообразность операций по движению средств на этих счетах;

- определить правильность отражения банковских операций в учете;

- дать оценку состояния платежно-расчетной дисциплины.

Проверка производится по всем банковским счетам и предусматривает свер­ку остатков денежных средств по выпискам банка и учетным регистрам, а также оборотов и остатков по счетам 51, 55, 57 в учетных регистрах и главной книге. При наличии расхождений выясняются причины.

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательной проверки выписок с приложенными к ним платежными документа­ми. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские выписки изучаются по существу. При этом выясняется, допускаются ли незаконные банковские опера­ции (при отсутствии договоров между организациями, по бестоварным счетам и т. п.). Проверяют полноту и своевременность оприходования оплаченных то­варно-материальных ценностей, достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов, правильность и законность операций с аккредитива­ми, векселями и др.

Устанавливается правильность учета и полнота зачисления денег на сче­та. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета финансовых результатов и по счетам учета расче­тов с покупателями и заказчиками. Поступление денежных средств от про­чих дебиторов (по договорам аренды, штрафных санкций) проверяют по дан­ным выписок банка и приложенных к ним документов, а также по данным учетных записей у организаций-контрагентов (встречная проверка). Анало­гично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов.

Обращается внимание на своевре­менность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и пр. кредиторов.

Если организация хранит денежные средства в аккредитивах, на депозит­ных счетах, то проверяется по данным первичных документов и учетных ре­гистров порядок зачисления средств на соответствующие счета в банках, их использование, полнота и своевременность поступления доходов по депозит­ным операциям.

Устанавливается реальность и законность операций по счету 57. По дан­ным первичных документов и учетных регистров по счетам 51 и 57 выяс­няется реальное движение средств, направленных для зачисления на расчет­ный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи).

Обнаруженные нарушения фиксируются в актах, и определяется их количест­венное влияние на достоверность учетных и отчетных данных.

Типичными ошибками являются:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного офор­мления договора;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к наиболее сложным объектам учета. Ревизор должен решить следующие задачи:

- установить количество открытых организацией в банках валютных счетов, классифицировать хозяйственные операции по движению иностранной валюты;

- подтвердить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтер­ского учета операций по зачислению валютных средств на счета в банках;

- подтвердить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтер­ского учета операций по списанию валютных средств со счетов в банках;

- провести арифметический контроль расчетов курсовых разниц и подтвер­дить достоверность отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Ревизором изучаются договоры об открытии в банках таких счетов, контрак­ты с иностранными партнерами, первичные документы по движению средств на валютных счетах и учетные регистры по счету 52.

Типичные ошибки:

- неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;

- неправильное применение курса иностранной валюты при определении стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, ошиб­ки при исчислении курсовых разниц;

- тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

- нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполне­ния которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте;

- некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.