Контроль и ревизия кассы. Инвентаризация кассы
Прием и выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, ревизия кассы и контроль над соблюдением кассовой дисциплины осуществляется в соответствии с письмом ЦБ РФ «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».
Согласно Порядка ведения кассовых операций в ходе осуществления контроля денежных средств сначала надо выявить фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе организации путем инвентаризации.
Инвентаризация кассы проводится комиссией, в состав которой включаются ревизоры, главный бухгалтер организации и кассир, являющийся материально ответственным лицом.
Кассир оформляет отчет на момент инвентаризации и с приложенными к нему первичными документами передает ревизору. После этого кассир дает расписку о том, что все деньги, поступившие в кассу, оприходованы, расходные кассовые документы отражены в отчете. Подсчет денег сначала производит кассир, а затем ревизор. Вся денежная наличность пересчитывается покупюрно. Если во время ревизии в кассе находятся ведомости на заработную плату, выплата по которым не окончена, то ревизор подсчитывает фактически выплаченные суммы и указывает их в акте отдельно. В акте отдельной строкой указываются также денежные документы, ценные бумаги по номинальной стоимости.
В процессе инвентаризации ревизор в присутствии главного бухгалтера и кассира определяет сумму денежных средств, числящихся по данным бухгалтерского учета на момент инвентаризации, и указывает ее в акте. Определяется результат инвентаризации – излишки или недостачи денежных средств. Ревизор обязан потребовать от кассира объяснительную записку о причинах расхождений.
Инвентаризация денежной наличности в операционных кассах производится аналогично. Наличие выручки по данным учета определяется по книге кассира-операциониста, в которой записи производятся на момент инвентаризации по показателям контрольных и суммирующих денежных счетчиков кассовых аппаратов. Фактическое наличие денег в операционной кассе сопоставляется с суммой выручки по показателям счетчиков и контрольной ленты.
Результаты проверки оформляются в акте инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15).
Закончив инвентаризацию кассовой наличности, контролер тщательно проверяет соблюдение во всем объеме Порядка ведения кассовых операций.
При ревизии кассовых операций целью проверки является проверка соблюдения:
• условия хранения, сохранности количества денег и других ценностей в кассе и при доставке их из банка;
• установления порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков и получения по ним денег;
• правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;
• лимита хранения наличных денег в кассе и выдаче денег под отчет на командировочные, хозяйственные расходы и другие нужды;
• своевременности и полноты оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных денег и выручки;
• кассовой документации, дисциплины при производстве кассовых операций;
• учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книги аналитического учета по другим ценностям, хранимым в кассе;
• порядки расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию идругие материальные ценности;
• полноты возврата в банк по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег;
• наличия случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без оформления доверенностей.
Проверяя кассовые операции, ревизор должен установить, как соблюдается порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и целесообразность совершенных операций с наличными денежными средствами. Необходимо проверить правильность оформления документов, по которым проводились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Убедиться, что все кассовые приходные и расходные ордера, платежные ведомости и другие документы заполнены четко, без подчисток и исправлений, а все ордера и приложения к ним погашены штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты совершения операции и подписей кассира. Отсутствие в расходных кассовых ордерах и ведомостях штампа «Оплачено» приводит в отдельных случаях к повторному их использованию (списанию в расход по кассовой книге).
Тщательно проверяются:
- в платежных ведомостях – достоверность подписей получателей денег, так как встречаются случаи, когда один получатель в ведомости расписывается за несколько человек;
- в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров – соответствие дат, порядковой нумерации и суммы с аналогичными показателями в расходных, приходных кассовых ордерах и кассовой книге (журнал ведет бухгалтер);
- в расходном кассовом ордере – правильность записей полученных сумм (прописью) и самой подписи получателя денег, а также заполнения паспортных данных получателя;
- во всех документах – наличие подписей распорядителей денежных средств, обращая внимание на то, что руководитель подписывает лично (все расчетно-кассовые документы – платежные ведомости и расчетно-кассовые ордера), исключение составляют только периоды, когда руководитель временно отсутствует в организации и свои функции передает другому лицу (обязательно приказом);
- в кассовой книге – оформление ее ведения, правильность внесенных исправлений, особое внимание обращается на правильность подсчета итоговых оборотов и выведения остатков наличных денег по окончании дня.
При проверке полноты оприходования наличных денег, полученных по чекам из банков, необходимо проверить наличие всех корешков чеков книжки.
Особое внимание следует уделить проверке выплат депонированных сумм по неполученной вовремя заработной плате.
Наиболее распространенными ошибками являются:
- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
- выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.
Выявленные недостатки и нарушения систематизируются в ведомости нарушений и обобщаются в отдельном разделе акта комплексной ревизии организации.
Хищение наличных денежных средств возможно различными способами.
1. Хищения со стороны кассира – материально-ответственного лица
а) путем прямого (явного) хищения– присвоение наличных денежных средств кассиром путем прямого изъятия наличных денежных средств из кассы организации, не прикрываемое оформлением каких-либо документов.
Выявляется стандартной процедурой инвентаризации, обязательно внезапной. Любое заранее сделанное предупреждение сведет результаты инвентаризации к нулю, так как кассир может позаимствовать и доложить на время инвентаризации денежные средства в кассу.
б) путем подделки подписей на расходных кассовых документах– присвоение наличных денежных средств кассиром путем оформления изъятия поддельными расходными кассовыми ордерами, в которых подделана подпись получателя денежных средств.
Выявление поддельной подписи на документах требует специальной подготовки. Существуют различные признаки подделки подписей. Наиболее простым способом является визуальное сличение подписей одного лица на различных документах. Естественно, данная задача очень трудоемка, поэтому рекомендуется данную процедуру проводить выборочным способом.
Окончательный вывод о поддельности подписи может дать только специальная почерковедческая экспертиза.
в) путем двойного учета документов– присвоение наличных денежных средств кассиром путем учета дважды одного и того же документа или двух документов, подтверждающих одну операцию.
г) путем намеренной арифметической ошибки– присвоение наличных денежных средств кассиром путем совершения намеренной ошибки в подсчете итогов прихода и расхода наличных денежных средств в кассе. На практике данный вид хищений встречается крайне редко. Используется при подсчете итогов графы платежной ведомости или листа кассовой книги. Применяется при наличии значительного количества платежей, так как ошибка в итоге двух-трех сумм визуально заметнее.
Проверяется выборочно путем арифметического пересчета выданных по ведомости или за день сумм. Хищение должно подтвердиться данными инвентаризации. Например, если на начало дня было 1000 руб., сумма платежей реальная 536 руб., а по итогу кассовой книги 563 руб., то классификация искажения зависит отданных инвентаризации. Если фактический остаток 464 руб., то ошибка в расчете случайная, а если 547 руб., то должна фиксироваться недостача, хотя формально фактический остаток соответствует данным остатка по кассовой книге.
д) путем неотражения документально полученных наличных денежных средств в кассу организации – присвоение наличных денежных средств кассиром путем неоформления приходного кассового ордера, невыдачи кассового чека, билета и т.п. Наиболее часто встречается при продаже билетов в общественном транспорте (контролеру или водителю отдают деньги, а он не выдает билет); в торговле, когда без очереди просят отпустить без сдачи (продавец выдает товар и не выбивает чек); врач принимает деньги от пациента за платную процедуру (например, массаж) без оформления платежных документов и т.д.
Выявление таких случаев возможно преимущественно методом наблюдения за работой кассира. Естественно, при этом личность ревизора должна быть анонимной, иначе результаты наблюдения будут искажены.
е) путем замены денежных купюр на поддельные.
2. Выявление вывода наличных денежных средств в «теневой оборот».
Отличается от предыдущего нарушения отсутствием кассира, который может быть даже не в курсе производимой операции. Организуется нарушение, как правило, с ведома руководства для осуществления каких-либо не отражаемых в учете выплат. Перевод наличных в сферу неофициального оборота может производиться различными путями.
а) оформлением наличных выплат за неосуществленные работы,например, по фиктивным договорам подряда или за частично осуществленные. Проверяется методами фактического контроля: проверкой реальности оплаченной работы, а также встречной проверкой организации – получателя средств.
б) оформление наличных выплат «подставным» лицам. В этом случае подставные лица могут даже получить определенную часть выписанных на них денег. Подозрения вызывают выплачиваемые по отдельным платежным ведомостям премии, в особенности лицам нештатного состава организации. Нарушение выявляется путем опроса лиц, получивших деньги.
в) оформление наличных выплат по фиктивным договорам поставки.При данном нарушении используются пустые квитанции расходных кассовых ордеров и накладные с печатями фирм-«однодневок», найти и организовать встречные проверки в которых почти невозможно. Как правило, по таким документам оформляется покупка канцтоваров, запасных частей, материалов для ремонта, то есть материалов, которые сразу оформляются на списание. Подозрение вызывают документы, написанные от руки, почерком, визуально похожим на почерк бухгалтера проверяемой организации; написанные от руки одинаковым почерком накладная и квитанция к приходному кассовому ордеру; отсутствие чека ККМ. Выявляется данное нарушение либо путем инвентаризации приобретенных ценностей, если еще не оформлено их списание, либо путем опроса лиц, приобретавших по документам данные ценности, и лиц, якобы «израсходовавших» эти материалы.
г) выявление сокрытия наличных денежных средств («теневой оборот»). В этом случае полученные денежные средства не приходуются в кассу организации. При этом сами приходные кассовые документы либо вообще не оформляются, либо оформляются, но затем уничтожаются.
Выявляются данные случаи путем проведения сложной процедуры «анонимной закупки», когда ревизор производит закупку, а затем проверяет отражение уплаченных им денег в бухгалтерских документах организации-продавца. Нарушение может быть выявлено путем наблюдения за работой кассира. Подозрение может вызывать запись всех платежей не сразу в кассовую книгу, а в отдельный лист, тетрадь, явный разрыв в нумерации выдаваемых в течение дня квитанций приходных кассовых ордеров и ордеров за прошлый день, наличие неоформленных листов кассовый книги за последний рабочий день, предшествующий ревизии; наличие двойной нумерации кассовых документов, нумерации с использованием дробей и букв, например, выписка приходных кассовых ордеров № 343/2 и № 344/а.
Инвентаризация кассы в данном случае, как правило, нерезультативна, поскольку кассир предъявляет все реально выданные документы и ни излишков, ни недостач в кассе не выявляется. Аналитически может быть выявлен необычно высокий оборот в день ревизии. Например, обычная выручка за день составляет 100 тысяч рублей, в день ревизии по результатам инвентаризации кассы выручка составила 300 тысяч рублей.
Дата добавления: 2015-04-05; просмотров: 3356;