Методика анализа производства и реализации продукции

Результатом производства и реализации продукции является формирование основного вида дохода – выручки, покрывающей затраты и генерирующей прибыль.

Для анализа выручки используется широкий круг различных ко­личественных, стоимостных и относительных показателей, отра­жающих объемы и структуру реализованной продукции, динамику и степень выполнения бюджетных заданий.

Для организаций разных типов, масштабов производства, отрас­левой принадлежности характерны те или иные показатели, обра­зующие систему показателей производства и реализации (рис. 12.1).

Рис. 1. Схема показателей объема производства реализации продукции

Как видно из рисунка.1, к числу анализируемых показателей относятся: объем в натуральном и стоимостном измерении произве­денной продукции; объем отгруженной (реализованной) продук­ции; сумма выручки от продаж; переходящие остатки готовой про­дукции, переходящие остатки незавершенного производства.

Информационным обеспечением для проведения анализа произ­водства и продажи продукции служат агрегированные данные, со­держащиеся в формах бухгалтерской, статистической отчетности, а также детальные сведения, формируемые в учетной системе органи­зации.

К ним относятся данные, учитываемые на счетах учета выпуска и реализации готовой продукции, данные складского учета по ви­дам продукции, данные о производстве продукции отдельными подразделениями, о поступлении на склад и реализации готовой продукции и др. При анализе выполнения плана и динамики произ­водства и продажи продукции отдельными цехами, участками необ­ходимую информацию можно получить из соответствующих бюд­жетов предприятия, планов и отчетов отдельных центров продаж.

В современных конкурентных условиях практические вопросы реализации продукции, решение которых признается определяю­щим моментом для управления процессами производства, стоят на первом месте.

Экономический управленческий анализ в этих условиях выпол­няет различные функции, способствующие изысканию резервов роста реализации – главною источника благополучия предпри­ятия, его собственников, персонала.

Основные задачи, решаемые в рамках анализа производства и продажи продукции, представлены в виде блок-схемы (рис. 2).

Рис. 2. Блок-схема анализа производства и реализации продукции

Показатели объемов производства и продажи продукции (работ, услуг) за определенный период времени могут выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых (в нормо-часах) и стоимо­стных измерителях.

Стоимостное выражение показателя объема продажи продук­ции, определяемого в соответствии с учетной политикой компании, в условиях рыночной экономики приобретает первостепенное зна­чение. Важную роль в оценке выполнения производственной про граммы имеют и натуральные показатели объемов производства и продажи продукции, которые используются для анализа объемов производства и реализации по отдельным видам однородной про­дукции.

Для оценки результатов производственной деятельности орга­низации важны также условно-натуральные показатели, применяе­мые для обобщенной характеристики объемов производства про­дукции. Эти показатели отражают специфику производственной деятельности. Так, на консервных заводах используется показатель «тысячи условных банок», в общественном питании - «количество условных блюд», в полиграфии - «тысячи условных печатных лис­тов».

Показатели трудозатрат используются для анализа в условиях выпуска большой номенклатуры продукции, когда ее объемы невоз­можно выразить в традиционных измерителях.

Для реализации этапов методики анализа производства и реали­зации продукции используется вся совокупность методов и приемов экономического анализа. Традиционным является использование аналитических таблиц для проведения структурного и динамиче­ского анализа, выявления тренда, оценки выполнения бюджетных заданий.

Анализируя динамику стоимостных показателей производства и продажи продукции, необходимо учитывать требование сопостави­мости, так как сравнение показателей в действующих ценах приво­дит к искажению результатов анализа. Один из главных факторов, влияющих на сопоставимость стоимостных данных, - инфляция. Методика устранения влияния инфляции на выручку от продаж представлена в гл. 9.

Данные ОАО «Гран» в аналитической таблицы 1 свидетельствуют о неравномерном распределении объемов продаж внутри года. Рас­пределение показателей структуры продаж (удельного веса) колеб­лется от значений менее 1 % зимой до более чем 20% - летом.

Такое распределение объемов продаж свидетельствует о сущест­венном влиянии сезонности спроса на реализуемую продукцию. Показатели таблицы 1 подтверждают это предположение, раскрывая ассортиментный состав продаж продукции, показатели которой подвержены объективному влиянию сезонных колебаний спроса.

В такой ситуации возникает потребность в выявлении сезонного тренда. Трендовый анализ позволит установить устойчивость колеб­лемости показателей продаж внутри года. Это даст возможность бо­лее обоснованно формировать показатели бизнес-планов: бюджетов продаж, производства, себестоимости, денежных потоков и т. д.

Для реализации методики выявления тренда сезонности ис­пользуются фактические данные о продажах как минимум за 4-5 лет.

Особенности деятельности многих организаций связаны с се­зонностью производства и реализации продукции (товаров, услуг). Результат – сезонные колебания значений не только выручки, но и денежных потоков, потребности в оборотных средствах и т. д.

Таблица 1 .– Показатели динамики выручки от продаж ОАО «Гран»

Таблица 2. – Динамика объема продаж ООО «Гран» (в сопоставимых ценах)

где Т_рп – темп реализации продукции;

Т_пр – темп прироста.

Тогда Т_РП = = = 1,032 = 103,2 %

Т_пр = 103,2 – 100 = 3,2 %

Для анализа и оценки сезонности могут быть использованы два наиболее часто встречающиеся в экономической литературе метода: сложения и умножения. Метод сложения наиболее приемлем тогда, когда сезонные колебания значений изучаемых показателей отно­сительно постоянны за весь анализируемый период (несколько лет). В общем виде формула для расчета следующая:

X_i = Т_i+ S_i

где X_i - фактическое значение показателя за »-й период;

Т_i - тренд в /-м периоде;

S_i - сезонное отклонение в i-м периоде.

Метод умножения целесообразно применять в том случае, когда сезонные колебания значений изучаемых показателей изменяются пропорционально значениям тренда за весь анализируемый период. Тогда формула для расчета имеет следующий вид:

X_i = Т_i × S_i

Для методов сложения и умножения тренд можно рассчитать с помощью метода скользящих средних. Более сложный механизм расчетов используется для анализа и оценки циклических и случай­ных колебаний значений изучаемых показателей.

Важный этап анализа – изучение ассортимента продукции, т. е. объемов производства и продаж всего перечня наименований выпускаемой организацией продукции. При этом для детализации ви­дов продукции производится ее разделение на полный, групповой и внутригрупповой ассортимент. Анализ ассортимента заключается в оценке его динамики (что способствует установлению тенденций изменения спроса покупателей), установлении параметров одно­родности, степени устаревания продукции.

Изучение ассортимента продукции проводится с целью уточне­ния направлений его расширения, что служит средством дополни­тельного привлечения потенциальных покупателей с различными вкусами и потребностями.

Расширение ассортимента выпускаемой продукции представляет собой для предприятия наиболее надежное средство завоевания конкурентных преимуществ.

Каждый вид продукции отличается по затратоемкости произ­водства (трудоемкости, материалоемкости), цене, прибыльности. Поэтому изменения в структуре продукции, как правило, приводят к изменению объема продаж. Фактическое изменение удельного ве­са отдельных видов продукции в их общем объеме по сравнению с базисным периодом называется структурными сдвигами (гр. 13, табл. 3).

Таблица 3. - Показатели ассортимента реализованной продукции ОАО «Гран» за 2010 г.

Таблица 4. – Расчет влияния на выручку от продаж количества, структуры и цен реализованной продукции ОАО «Гран»

Для характеристики интенсивности структурных преобразова­ний реализации продукции используется коэффициент структурной активности:

К _d =

где ∆d_i – абсолютное значение изменения удельного веса i-го вида продукции в общем объеме выручки от продаж (количества) за исследуемой период; n – количество видов продукции.

Чем активнее структурные преобразования в организации, тем выше уровень данного коэффициента. Это свидетельствует о том, что организация активно реагирует на изменение конъюнктуры рынка, своевременно обновляя ассортимент продукции.

Одним из направлений исследований ассортимента выпуска и реализации продукции, в которых широко используются методы экономического анализа, является изучение конкурентоспособности продукции.

Базой для оценки конкурентоспособности продукции служит исследование потребностей покупателей, требований рынка.

Под конкурентоспособностью понимается характеристика про­дукции, отражающая ее отличие от аналогичной продукции кон­курента как по степени соответствия конкретной общественной потребности, так и по затратам на ее удовлетворение. Для оценки конкурентоспособности необходимо сопоставить параметры анали­зируемой продукции и продукции конкурента с уровнем парамет­ров, заданным потребностью покупателя. На основе изучения рын­ка и требований покупателей определяется перечень технических, экономических и других параметров конкретного вида продукции и проводится сравнение их с параметрами выпускаемой предприяти­ем продукции.

По единичным показателям вычисляется интегральный показа­тель, представляющий собой численную характеристику конкурен­тоспособности данного вида продукции:

К = Т / Э

где К – интегральный показатель конкурентоспособности;

Т – показатель конкурентоспособности по техническим пара­метрам;

Э – показатель конкурентоспособности по экономическим па­раметрам.

Ассортиментная структура продаж ОАО «Гран», представленная в табл. 3, отражает не только стоимостные показатели выручки по каждому виду продукции за 2009-2010 г.г., но и ее количество, а также разброс цен. Наиболее дорогостоящий вид продукции — мар­ка «Сити», цена которой в 2010 г. возросла на 25%. По-видимому, это и стало причиной снижения объема его продаж в количествен­ном выражении. Однако рост цены компенсировал сокращение объема, и в результате выручка от продажи «Сити» незначительно выросла (34 тыс. руб.).

В количественном выражении выделяется продажа продукции марки «Вавилон», относительная дешевизна которой (в сочетании в потребительскими свойствами) привела к еще большему росту реа­лизации в 2010 г.

Изучение качества продукции – еще один важный этап анали­за, способствующий выявлению продукции, не отвечающей требо­ваниям потребителей.

Наряду с ценой качество – один из основных показателей кон­курентоспособности продукции, повышение которого требует до­полнительных затрат и увеличивает себестоимость.

Вместе с тем наращение доли высококачественных товаров оп­равдывается привлечением потенциальных покупателей, что, в ко­нечном счете, приводит к росту продаж. В рамках экономического анализа исследуются, как правило, нефункциональные зависимости роста затрат, связанных с повышением качества продукции, цено­вого фактора и прибыли.

Существуют различные показатели качества и методики их изу­чения.

Качество продукции (товара) представляет собой совокупность свойств, определяющих ее пригодность удовлетворять определенные требования покупателя.

Принято рассматривать обобщающие, индивидуальные и кос­венные показатели качества продукции. Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения, например удельный вес высшей категории качества, сертифицированной, соответствующей мировым стандар­там экспортной продукции и др.

Индивидуальные {единичные) показатели качества продукции ха­рактеризуют определенное потребительское свойство: полезность (долговечность, надежность), технологичность (эффективность кон­структорского решения, энергоемкость), эстетичность и т. п.

Косвенные показатели – сумма штрафов за поставку продукции, не соответствующей по качеству договорным условиям; сумма по­терь от забракованной продукции и др.

В процессе анализа качества продукции решаются следующие задачи:

§ оценивается технический уровень продукции; выявляются отклонения этого уровня по отдельным изделиям по сравне­нию с базовым уровнем и теоретически возможным;

§ анализируется структура выпуска продукции по параметрам, характеризующим качество ее изготовления и поставки;

§ выявляются факторы, сдерживающие рост технического уровня;

§ обосновываются возможности повышения качества продук­ции, сокращения брака и потерь.

На первом этапе анализа требуется изучить динамику пока­зателей качества и их соответствие нормативам, определить причи­ны отклонений и рассчитать интегральную (обобщенную) оценку качества продукции. Для расчета интегральной оценки качества в наибольшей степени востребованы методы рейтинговой оценки.

Расчет влияния роста реализации продукции на прибыль (APN) за счет повышения качества продукции производится следующим образом:

∆ P_N = (p₁ – p₀) × q_кач – (S₁ – S₀) × q_кач

где p₀ и p₁ – цена изделия соответственно до и после изменения ка­чества;

S₀ и S₁ – себестоимость единицы продукции соответственно до и после изменения качества;

q_кач - объем реализации продукции повышенного качества.

Для своевременного контроля и оперативного реагирования на негативные факторы производственной и сбытовой деятельности проводится оперативный анализ производства и отгрузки продук­ции. Этот вид анализа осуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему и ассортименту за день (смену, неделю), а так­же нарастающими итогами с начала месяца, и отклонение от плана. Максимальная продолжительность охвата показателей за короткие отрезки времени в оперативном анализе – месяц.

Нарушение ритмичности ухудшает результаты хозяйственной деятельности организации вследствие снижения качества продук­ции, увеличения объемов незавершенного производства, сверхнор­мативных остатков готовой продукции на складах, замедления обо­рачиваемости средств, невыполнения договорных обязательств.

В результате несвоевременно формируется выручка, неритмич­но поступают денежные средства, повышается себестоимость, уменьшается прибыль, ухудшается финансовое состояние организа­ции, что, в свою очередь, может привести к катастрофическим по­следствиям вплоть до банкротства.

Для оценки ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Среди прямых показателей – коэффициенты ритмич­ности и аритмичности, коэффициент вариации, удельный вес про­изводства продукции за /-й период в годовом объеме производства.

На основе собранной оперативной информации рассчитывают­ся необходимые характеристики, отражающие ритмичность, равно­мерность процессов производства и реализации продукции, напри­мер коэффициент ритмичности отгрузки готовой продукции за суткн (К_ритм), коэффициент равномерности отгрузки готовой про­дукции за сутки (К_равн):

1.Коэффициент ритмичности определяется путем суммирования фактических удельных весов выпуска продукции за каждый период, но не более планового их уровня. Например, К_ритм. = 30+33,3+33,4= 96,7%

2. Коэффициент равномерности = 1 – К_{вариации} = 1 –

где X_i – процент выполнения плана отгрузки готовой продукции за за i-час;

– средний процент выполнения плана отгрузки готовой про­дукции за сутки; п — количество отработанных часов за сутки;

n - количество отработанных часов за сутки.

Чем ближе значения коэффициентов ритмичности и равномер­ности отгрузки готовой продукции к единице, тем более ритмично выполнялась данная работа и более равномерным в течение суток было выполнение плана отгрузки продукции.

В рамках исследования реализации продукции необходимо про­анализировать выполнение договорных обязательств по поставкам продукции, невыполнение которых оборачивается для организации снижением доходов, штрафными санкциями, потерей деловой ре­путации, вытеснением с рынка конкурентами.

Важный этап анализа – изучение скорости реализации готовой продукции. Для этого целесообразно использовать не только обоб­щенную характеристику коэффициента оборачиваемости или сред­него периода оборота готовой продукции, но и оценить динамику аналогичных индивидуальных показателей по каждой товарной группе, подгруппе, артикулу и т. д.

Для расчета этих показателей используются следующие алго­ритмы:

Коэффициент = Выручка от продаж

оборачиваемости Средняя балансовая величина готовой продукции

Средняя продол- Средняя балансовая Количество дней

жительность величина × в анализируемом

оборота готовой = готовой продукции периоде

продукции Выручка от продаж

Всесторонний анализ производства и реализации продукции не­возможен без проведения факторного анализа, в результате которо­го выявляются и количественно оцениваются резервы роста выруч­ки от продаж, обосновываются варианты принятия управленческих решений по реализации имеющихся резервов в перспективе.

На выручку организации прямо или косвенно влияет вся сово­купность факторов финансово-хозяйственной деятельности. Необ­ходимо установить, какие внешние и внутренние факторы оказали наиболее существенное влияние на динамику и выполнение плана продаж. С помощью методов факторного анализа и приемов много­факторного моделирования исследуются многочисленные причин­но-следственные связи, в результате действия которых предприятие недополучило определенный объем выручки.

В таблице 4 представлены исходные данные и расчеты влияния трех факторов на динамику выручки от продаж ОАО «Гран»: общего количества проданной продукции, состава реализованной продукции (ассортимента) и цен. По данным отчета о прибылях и убытках общий прирост выручки от продаж (∆N) составил 3634 тыс. руб.:

∆N = N_{отчетного года} – N_{прельшушего года} = 33 304 - 29 670 = 3634 тыс. руб.

Задача заключается в разложении этой величины (совокупного влияния факторов) на составляющие:

∆N = ∆N_{q общ} + ∆N_di + ∆N_pi

где ∆N_{q общ} – изменение выручки от продаж в связи с динамикой общего количества реализованной продукции;

∆N_di – изменение выручки от продаж в результате изменения ассортимента реализованной продукции;

∆N_pi – изменение выручки от продаж в результате динамики цен.

Последовательность определения влияния факторов с использо­ванием способа цепных подстановок такова. Вначале рассчитыва­ются показатели выручки от продаж за 2009 г. (гр. 6, табл. 4.) как произведение количества проданной продукции каждой марки на цену. В каждой следующей графе производятся замены значений вышеперечисленных факторов с 2009 г. на 2010 г. Соответственно гр. 7 рассчитана с учетом роста первого фактора — общего количест­ва проданной продукции (q_общ). Для этого определен коэффициент роста общего количества продукции (K_{q общ}) следующим образом:

Количество реализованной продукции

Темп роста за отчетный год

количества = =

продукции Количество реализованной продукции

за предыдущий год

= Итого по гр. 3 = 31618 = 1,02619

Итого по гр. 2 30811

Значения показателей по гр. 7 «Выручка с учетом коэффициента Роста общего количества продукции» определены построчно умно­жением показателей гр. 6 на коэффициент роста общего количества Продукции (гр. 7 = гр. 6 × K_{q общ}). Если из итоговой величины выруч­ки по гр. 7 вычесть итоговую величину выручки по гр. 6, то в резуль­тате будет определено влияние первого фактора – роста общего ко­личества реализованной продукции.

Графа 8 представляет собой показатели выручки, исчисленные с учетом двух отчетных значений факторов – общего количества и состава реализованной продукции. Для этого значения показателей количества продаж по каждому виду продукции (гр. 3), которые от­ражают индивидуальное изменение ассортимента в отчетном году следует построчно умножить на прошлогодние цены (гр. 4). Разни­ца между итогами гр. 8 и 7 соответствует влиянию второго факто­ра – изменения ассортиментного состава продукции.

В гр. 9 отражены показатели, учитывающие влияние всех трех факторов, и рассчитаны построчно как произведения показателей гр. 3 (отчетное количество продаж) на показатели гр. 5 (отчетные цены). Разница между итогами гр. 9 и 8 отражает влияние ценового фактора.

Расчет влияния факторов по данным табл. 4:

1. ∆N_{q общ} = 30 447 - 29 670 = 777 тыс. руб.;

2. ∆N_di = 30 254 - 30 447 = -193 тыс. руб.;

3. ∆N_pi = 33 304 - 30 254 = 3050 тыс. руб.

Совокупное влияние факторов на рост выручки от продаж: 777+ (-193)+ 3050 = 3634 тыс. руб.

Результаты расчетов свидетельствуют о том, что ОАО «Гран» в 2010 г. активизировало объем продажи продукции, в результате чего прирост выручки составил 777 тыс. руб. Вместе с тем изменение со­става продукции повлияло на выручку негативно. За счет структур­ных сдвигов в ассортименте продукции предприятие недополучило доходов на сумму 193 тыс. руб. Негативное влияние этого фактора было компенсировано разумной ценовой политикой, что позволило нарастить сумму выручки от продаж в 2010 г. за счет повышения цен на все марки продукции на сумму 3050 тыс. руб.

С целью детализации можно рассмотреть влияние факторов сле­дующего порядка на динамику выручки от продаж. Для этого в со­ответствии с вышеизложенной методикой необходимо сравнить не итоговые показатели гр. 6-9 табл. 4, а рассчитать разницу между показателями каждой последующей графы и предыдущей построч­но. Например, чтобы узнать, как изменение цены на марку «Вави­лон» повлияло на общий показатель выручки от продаж, следует из показателя гр. 9 вычесть показатель гр. 8 по строке, отражающей данные по марке «Вавилон». Влияние этого фактора составит 1001 тыс. руб. (19 019 тыс. руб. - 18 018 тыс. руб.).