Поняття та види аудиторських послуг

Відповідно до ст. з Закону України «Про аудиторську діяльність» аудитори (аудиторські фірми) можуть надавати інші аудиторські послуги, пов'язані з їх професійною діяльністю, зокрема щодо ведення та відновлення бухгалтерського обліку, у формі консультацій з питань обліку та фінансової звітності, експертизи і оцінки стану фінансово-господарської діяльності та інших видів економіко-правового забезпечення і господарської діяльності суб'єктів господарювання.

Перелік послуг, які можуть надавати аудитори (аудиторські фірми), визначається Аудиторською палатою України. Під аудиторськими розуміють послуги, які аудитори (аудиторські фірми), керуючись чинним законодавством, можуть надати клієнтам, окрім проведення аудиту. Надання багатьох видів послуг вимагає від аудиторів-виконавців професійної компетентності у сферах бухгалтерського обліку та аудиту, організації фінансів, оподаткування, господарського права, економічного аналізу та з інших питань.

Надаючи супутні аудиту послуги, аудитори повинні дотримуватись наступних принципів: професійної незалежності; взаємної допомоги, що надається клієнту; професійної компетентності; принципу міжгалузевого підходу; рекомендаційного характеру аудиторської діяльності; сприяння підвищенню професійної компетентності персоналу підприємства-клієнта; дотримання етичних норм при наданні послуг.

До супутніх аудиту послуг, окрім спеціальних вимог, пред'являються загальні професійні вимоги. В їх числі: добросовісність і ретельність; чесність, об'єктивність, дотримання правил професійної етики, дотримання стандартів аудиту, конфіденційність тощо.

Виконання супутніх аудиту послуг вимагає від аудитора: діяти відповідно до завдань, зафіксованих у договорі; планувати порядок виконання робіт чи надання послуг; документувати хід виконання робіт; чітко розмежовувати відповідальність і функції виконавців при виконанні частини завдання сторонніми організаціями або співробітниками, які не входять до штату аудиторської фірми; розробляти форми звітності для видів робіт чи послуг, які найбільш часто виконуються; контролювати якість виконаних робіт або наданих послуг; готувати за наслідками виконаних робіт підсумкові документи.

Супутні аудиту послуги можна класифікувати за такими ознаками:

а) за змістом:

§ послуги дії;

§ послуги контролю;

§ інформаційні послуги.

б) за сумісністю:

§ послуги сумісні з проведенням у господарюючого суб'єкта обов'язкового аудиту;

§ послуги, що не сумісні з проведенням у господарюючого суб'єкта обов'язкового аудиту.

До послуг дії відносяться послуги по складанню документів, склад яких передбачено договором з клієнтом.

До послуг контролю відносяться послуги з перевірки документів на предмет їх відповідності критеріям, узгодженим аудиторською фірмою і клієнтом; контроль ведення обліку та складання звітності; контроль нарахування та сплати податків та інших обов'язкових платежів; тестування бухгалтерського персоналу клієнта тощо.

До інформаційних послуг: послуги з проведення усних та письмових консультацій з різних питань; проведення навчання, семінарів, круглих столів; інформаційне обслуговування; видання методичних рекомендацій тощо; підвищення кваліфікації і навчання персоналу клієнта; наукова розробка, видання методичних посібників і рекомендацій з бухгалтерського обліку, оподаткування, аналізу господарської діяльності, аудиту, господарського права; комп'ютеризація бухга­лтерського обліку, складання звітності, розрахунків за податками і платежами, аналізу господарської діяльності, аудиту тощо.

До послуг, сумісних з проведенням аудиту, належать:

§ оцінка активів і пасивів, економічних та інвестиційних проектів, економічної безпеки, систем бухгалтерського обліку й організації внутрішнього контролю;

§ тестування облікового персоналу;

§ проведення ініціативного аудиту;

§ організація та ведення бухгалтерського обліку;

§ покращення ведення обліку і складання звітності;

§ контроль нарахування і сплати податків та інших обов'язкових платежів;

§ аналіз господарської діяльності;

§ представлення інтересів клієнта за дорученнями перед третіми особами;

§ консультування з питань фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства, інвестиційної діяльності, менеджменту, маркетингу, оптимізації оподаткування, реєстрації, реорганізації та ліквідації підприємства, інформаційного обслуговування;

§ експертне обслуговування.

Послуги, що не сумісні з проведенням у господарюючого суб'єкта обов'язкового аудиту, включають:

§ ведення бухгалтерського обліку:

§ відновлення бухгалтерського обліку;

§ складання декларацій з податків;

§ складання бухгалтерської звітності.

Ведення бухгалтерського обліку. На підприємстві, яке не має бухгалтерської служби, бухгалтерський облік може вестись спеціалізованою аудиторською фірмою чи аудитором на договірннх засадах. Якщо аудитори виконують, такі функції, то вони, відповідно не мають права надавати висновок про достовірність звітності, яку самі складають. При веденні обліку, аудитор розробляє облікову політику, формує робочий план рахунків, визначає бухгалтерські регістри і форму бухгалтерською обліку.

За необхідності, у випадках відсутності на підприємстві в момент укладання договору необхідної оргтехніки, аудиторська фірма може надавати підприємствам рекомендації з вибору прийнятних для клієнта технічних засобів, провести підбір, встановлення і налаштування програмного забезпечення, виконати роботи з наповнення баз даних.

Ведення обліку може здійснюватись як на всіх, так і з окремих видів та ділянок обліку.

Наведена послуга часто надається в поєднанні зі складанням бухгалтерської (фінансової) звітності, захистом бухгалтерської (фінансової) звітності і податкових декларацій в податкових органах.

Відновлення бухгалтерського обліку. На окремих підприємствах бухгалтерський облік або не ведеться, або ведеться неякісно. При цьому замовник надає аудитору всі документи по здійснених господарських операціях за певний період (квартал, рік), а аудитор складає необхідні розрахунки, регістри і формує відповідну бухгалтерську звітність.

Ця послуга проводиться за певний період, носить разовий характер та вимагає високої кваліфікації аудитора. Якість таких послуг залежить від повного надання замовником первинних та інших документів, використання програмного забезпечення з гнучкою системою налаштування для виконання всього комплексу робіт з відновлення обліку з використанням персональних комп'ютерів.

Організація бухгалтерського обліку включає комплекс заходів, пов'язаних з визначенням довготривалої облікової політики, вибір форми ведення обліку, підбір кадрів та комплексу технічних засобів, формування структури облікової служби, розробку графіку документообігу, перевірку типових проводок, посадових інструкцій для облікового персоналу тощо.

Така послуга носить разовий характер, тому розроблена типова технологія організації бухгалтерського (фінансового, управлінського) та податкового обліку користується найбільшим попитом у підприємств, що створюються.

Складання фінансової звітності. Такий вид послуг може бути наслідком проведеного аудиторською фірмою комплексу робіт з ведення бухгалтерського обліку, або ж бути самостійним видом робіт аудиторської фірми - складання звітності за даними облікових регістрів, наданих замовником.

Послуга може передбачати складання звітів до позабюджетних і соціальних державних фондів, статистичної звітності.

Захист бухгалтсрської та податкової звітності а податкових органах. У даний час здача звітності податківцям – це тривалий і фізично непризначений процес - великі черги, чисельні форми, які потрібно заповнювати в двох примірниках, регулювання розбіжностей тощо. У даному випадку усі турботи на себе бере аудиторська фірма: захист звітності передбачає попередню здачу і захист звітів в усіх державних соціальних, позабюджетних фондах, надання статистичної звітності органам статистики, тощо.

Такий вид послуг виконується в тих випадках, коли звітність попередньо складена для замовника аудиторською фірмою.

Удосконалення діючої системи обліку. Потреба в такій послузі виникає після проведення аудиту. Аудитори можуть запропонувати більш раціональну схему організації обліку і мінімізації податків, оптимізувати обліковий процес тощо.

Цей вид послуг передбачає ознайомлення з діючою у клієнта системою організації бухгалтерського обліку – обгрунтованістю вибраної облікової політики, прийнятих облікових рішень з її реалізації.

У цьому разі аудиторська фірма після проведення детального вивчення системи обліку може запропонувати перехід до більш досконалої форми обліку, підібрати систему автоматизації обліку, впровадити передові і маловідомі у вітчизняній практиці методи обліку тощо.

Проведення економічного і фінансового аналізу. В останній час попит на такі послуги зростає через вивчення ефективності господарювання підприємства.

Консультаційні послуги. Передбачають підготовку роз'яснень з питань оподаткування, правильності накладання і розрахунку розмірів штрафних санкцій за порушення податкового законодавства; рекомендацій з організації первинного обліку; з прийняття облікових рішень щодо правових, організаційних, технічних та екологічних питань.

Згідно зі ст. 17 Закону України «Про аудиторську діяльність» аудиторські послуги у вигляді консультацій можуть надаватись на підставі договору, письмового або усного звернення замовника до аудитора (аудиторської фірми).

Консультуванню притаманні єдність принципів і методів. Основними методами консультування є опитування, з’ясування проблеми, її розв'язання і написання звітів.

Консультаційні послуги мають прикладний характер. Тому клієнт бере активну участь у роботі на всіх стадіях виконання завдання і виробляє під керівництвом аудиторів навички формулювання і розв'язання проблем.

Процес консультування - це спільна діяльність консультанта і клієнта з мстою вирішення певного завдання і здійснення бажаних змін на підприємстві.

Аудиторська діяльність - це підприємницька діяльність, тому аудитору слід пам'ятати, що успішне закінчення завдання залишає відчиненими двері для подальшої співпраці.

Такий вид діяльності як консультування можна порівняти з консультацією лікаря, який бажає попередити виникнення хвороби, ніж потім лікувати її. Своєчасне надання консультаційної допомоги дозволяє підприємству-клієнту попередити недоліки в обліку і помилки при складанні звітності. Поточне консультування здійснюється аудиторами протягом цілого року. Це дає можливість підприємству-клієнту попередити можливі недоліки, застрахуватись від їх виникнення і забезпечити складання достовірної звітності.

Крім перерахованих послуг, проводяться перевірки звітності, стану обліку, збереження майна, внутрішнього контролю; ведення обліку і звітності (налагодження обліку, впровадження передових форм і методів, складання звітності і декларацій, постійне ведення обліку з складанням звітності); оцінка майна; при приватизації, банкрутстві, успадкуванні, розподілі майна або злитті підприємств; аналіз, прогнозування і розробка рекомендацій тощо.

Усні консультації при безпосередньому спілкуванні із замовником дозволяють спільними зусиллями вирішувати складні проблеми. При цьому, звичайно, в обговоренні бере участь група співробітників клієнта, що дає можливість розглядати проблему більш об'єктивно, враховувати специфічні особливості ситуації, що склалась па підприємстві. Надання консультацій оформляють довідкою, в якій висвітлюють основні положення проблем, що обговорювалися, та прийняті рішення.

Навчальне консультування. Передбачає інформування співробітників клієнта про наукові і технічні досягненця з їх одночасним впровадженням у госнодарську діяльність шляхом проведення наукових семінарів, навчання на курсах підвищення кваліфікації. В результаті спільної роботи аудиторів і співробітників фірми-клієнта відбувається підвищення кваліфікації останніх, а також вирішуються конкретні управлінські проблеми.

Проведення семінарів, підвищення кваліфікації облікового персоналу підприємств передбачає читання курсів лекцій, проведення практичних занять, семінарів спеціалістами аудиторської фірми. Для цього аудиторські фірми залучають провідних спеціалістів державної податкової служби, викладачів навчальчих закладів та інших кваліфікованих спеціалістів.

Співробітники аудиторської фірми звертають увагу учасників семінарів на зміни в цивільному, податковому та іншому законодавстві, що відбулись за певний період, надають коментарі з нормативних актів, що стосуються ведення бухгалтерського обліку, проводять аналіз типових помилок при веденні обліку і складанні звітності, відповідають на запитання учасників семінару.

Навчання облікового персоналу. Така послуга виступає як продовження послуги з організації бухгалтерського обліку. Аудиторська фірма за певний період часу підбирає і готує для роботи в бухгалтерії підприємства штат співробітників: починаючи від бухгалтерів з окремих ділянок (автоматизованих робочих місць) обліку і закінчуючи головним бухгалтером і фінансовим директором. Підбір кадрів здійснюється за діловими якостями, з перевіркою членів майбутнього колективу на психологічну сумісність.

Найбільш якісно такі види послуг надають аудиторські фірми, які створені або діють на базі вищих навчальних закладів, науково-дослідних інститутів тощо.

Видання методичних розробок з бухгалтерського обліку, оподаткування, аналізу, аудиту. Виконується, як правило, великими аудиторськими фірмами, що мають колективи авторів для розробки методичної, навчальної та популярної літератури за певною тематикою, а також поліграфічну базу.

Аудиторські фірми можуть надавати послуги з підбору посібників, починаючи з рекомендацій з підписки на періодичну літературу, галузеві та спеціалізовані видання, і закінчуючи підбором довідників.

Автоматизація бухгалтерського обліку. Один з перспективних напрямів діяльності аудиторських фірм, який передбачає: вибір пакету прикладних програм для автоматизації обліку з наявних на ринку програмних засобів та їх адаптацію з урахуванням специфіки діяльності клієнта; розробку або участь у розробці прикладних програм з автоматизації обліку; впровадження пакетів прикладних програм у замовника.

Як правило, такі послуги пов'язані з навчанням персоналу роботі на комп'ютерах, організацією бухгалтерського обліку, підбором комплексу технічних засобів обліку тощо.

Для того, щоб мати більш рівномірне завантаження співробітників фірми, багато аудиторських фірм звертаються до використання форми абонементного обслуговування. У цьому випадку фірма укладає довгостроковий (не менше одного року) договір з господарюючим суб'єктом із зобов'язанням щоквартальних перевірок його фінансово-господарської діяльності та постійних консультацій з поточної організації обліку.

Переваги такого договору в тому, що виконавець має постійне річне завантаження своїх співробітників; виправлення, виявлені в ході перевірок, своєчасно вносяться до поточного обліку і не впливають на річну звітність підприємства; замовник отримує додаткову можливість отримання консультацій з поточного обліку, що дуже важливо в умовах постійної зміни законодавства; гнучкість системи оплати дозволяє і замовнику, і виконавцю більш раціонально використовувати свої фінансові кошти для вирішення інших завдань господарської діяльності.

Недоліком такої форми співробітництва для аудиторської фірми є те, що складно передбачити всі ситуації, які виникатимуть у наступному році, та спрогнозувати обсяг робіт і, відповідно, правильно визначити вартість наданих робіт.