Облік операцій в іноземній валюті

Іноземна валюта — це іноземні грошові знаки у вигляді банкнот, казначейських білетів, монет, що перебувають в обігу та є законним платіжним засобом на території відповідної іноземної держави; кошти у грошових одиницях іноземних держав і міжнародних розрахункових одиницях, що перебувають на рахунках або вносяться до банківських та інших фінансово-кредитних установ за межами України, платіжні документи та інші цінні папери, виражені в іноземній валюті або монетарних металах.

Підприємства в установах банків відкривають валютні рахунки, при здійсненні зовнішньоекономічній діяльності, операцій на міжбанківському валютному ринку України тощо.Бухгалтерський облік валютних операцій ведеться в національній валюті України (гривнях) з виділенням в аналітичному обліку операцій в іноземній валюті за кожною валютою окремо. Підставою для відображення цих операцій у бухгалтерському обліку є виписки банку. Для обліку іноземної валюти на рахунках в банку є доцільним відкрити до рахунку 312 «Поточний рахунок в іноземній валюті» відповідні окремим валютам аналітичні рахунки.

Методологічні засади обліку операцій в іноземній валюті визначені П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів», згідно з яким операції в іноземній валюті відображаються при їх первісному визнанні у грошові одиниці України шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції.

Валютним курсом є встановлений НБУ курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни.

Статті балансу перераховуються у грошову одиницю України залежно від того, чи є ці статті монетарними або немонетарними.

Монетарні статті — це статті грошових коштів, а також інших активів та зобов’язань, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.

Отже, до монетарних статей зазвичай належать грошові кошти та їх еквіваленти, дебіторська і кредиторська заборгованість, що будуть погашені грошовими коштами (або їх еквівалентами), фінансові інвестиції. Усі статті балансу, що не відповідають визначенню монетарних статей, є немонетарними статтями.

Монетарні статті слід відображати з використанням валютного курсу на дату балансу.

Курсова різниця — це різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти за різних валютних курсів.

У бухгалтерському обліку нарахування курсової різниці у разі збільшення валютного курсу відображається проводками:

1. По рахунках активів: Дт 18, 302, 312, 362 тощо Кт 714 «Дохід від операційної курсової різниці» або 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці».

2. По рахунках зобов’язань: Дт 945 «Втрати від операційної курсової різниці» або 974 «Втрати від неопераційних курсових різниць» Кт 502, 55, 602, 632 тощо.

Зменшення курсу валют відображується зворотними проводками: для рахунків активів з використанням 945 субрахунку, а для рахунків зобов’язань з використанням 714 субрахунку.

У разі журнально-ордерної форми облік операцій в іноземній валюті ведеться в журналі-ордері № 1 с.-г. і відповідних відомостях.