Прямые расходы в сфере услуг

Состав прямых расходов организаций, занятых в сфере
услуг, аналогичен составу прямых расходов производственных
организаций, который рассмотрен выше.

Однако п. 2 ст. 318 НК РФпредоставляет таким налого-
плательщикам право относить все прямые расходы в полном
объеме на уменьшение налогооблагаемых доходов без их рас-
пределения на остатки незавершенного производства.

Пример 2.35. Распределение прямых расходов у организаций,
занятых в сфере услуг

В отчетном периоде ЗАО «Спецремсервис» оказало услуги по ремонту автомобилей на общую сумму 3 200 ООО руб. (без НДС). На конец периода были подписаны акты приемки-передачи услуг на общую сумму 2 800 ООО руб. (без НДС). Услуги на сумму 400 ООО руб. относятся к частично завершенным заказам, которые еще не приняты заказчиками.

Затраты отчетного периода включают:

107

• стоимость запасных частей и материалов для ремонта —1 ООО ООО руб.;

• амортизацию основных средств, использованных для целей ремонта, — 300 ООО руб.;

• амортизацию офисной мебели и оргтехники — 150 ООО руб.;

• зарплату ремонтных рабочих (включая начисленные страховые взносы) — 600 ООО руб.;

• зарплату административного персонала (включая начисленные страховые взносы) — 420 ООО руб.

ЗАО «Техносервис» может использовать один из двух прямых расходов.

Вариант 1. Прямые расходы распределяются между завершенными и незавершенными заказами:

(1 ООО ООО + 300 ООО + 600 ООО) х 2 800 ООО : 3 200 ООО =

= 1 662 250 руб.

Вариант 2. Прямые расходы списываются в полной сумме:

1 ООО ООО + 300 ООО + 600 ООО = 1 900 ООО руб.

Косвенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу в полной сумме — 570 ООО руб. (150 ООО + 420 ООО) вне зависимости от варианта, выбранного для прямых расходов.

108

2.5. МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ
С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ