Прямые расходы в торговых организациях

Статья 320НК РФ относит к прямым расходам торговой
организации следующие расходы:

16) стоимость приобретения товаров;

17) расходы по доставке приобретенных товаров (если эти
расходы не включены в цену приобретения).

18) Эти расходы распределяются между стоимостью продан-
ных товаров и остатками непроданных товаров на складах.
Налоговая база по налогу на прибыль уменьшается только на
стоимость проданных товаров.

19) Пример 2.31. Распределение прямых расходов в торговых организациях

К прямым расходам относится стоимость приобретенияпончи-
ков и расходы по их доставке.Эти расходы уменьшают прибыль только в части проданных товаров (90%). Остальные расходы являются
косвеннымии уменьшают прибыль в полных суммах.

Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончиков «Диетический», руб.:

100

Выручка от перепродажи пончиков «Диетический» 1 ООО ООО

стоимость приобретения (600 ООО х 90%)

транспортные расходы (50 ООО х 90%)

Итого налогооблагаемая прибыль

Если товары приобретаются партиями и цена единицы
товара каждой партии разная, то списание производится по
одному из четырех указанных ниже методов, который должен
быть закреплен в учетной политике организации в целях на-
логообложения:

3) по стоимости единиц запасов;

4) по стоимости первыхпо времени приобретений (ФИФО);

5)

6) по среднейстоимости.

Первый из указанных выше методов применяется при тор-
говле дорогими «штучными» товарами (например, при про-
даже дорогих ювелирных украшений или элитных часов). На
расходы списывается стоимость именно тех единиц товаров,
которые были проданы. Стоимость остальных показывается
в остатке непроданных товаров и налоговую базу по налогу
не уменьшает.

Пример 2.32. Метод списания затрат по стоимости каждой единицы

Магазин по продаже элитных наручных часов приобрел 50 различных моделей часов. В текущем периоде реализовано 12 моделей.
Себестоимость проданных товаров будет равна сумме затрат по приобретению именно этих 12 моделей. Стоимость непроданных часов неокажет влияния на налог на прибыль.

Применение остальных трех методов (ФИФО, ЛИФО,
средней стоимости)покажем на следующем примере.

Пример 2.33. Методы ФИФО, ЛИФО, средней стоимости

ЗАО «Пончик» купило в январе текущего года три партии пончи-
ков «Диетический» по 10 ООО штук в каждой (остатков непроданных
товаров на 1 января нет).

Первая партия пончиков приобретена 10 января за 35 ООО руб.;
вторая — 18 января за 36 ООО руб. ; третья — 22 января за 39 ООО руб.
Все суммы показаны без НДС.

Всего было продано 25 ООО штук пончиков.

При использовании метода ФИФОв январе подразумевается, что на расходы в первую очередь списывается стоимость самых «старых» пончиков, а именно:

102

• 10 ООО шт. из первой партии стоимостью 35 ООО руб.;

• 10 ООО шт. из второй партии стоимостью 36 ООО руб.;

• 5000 шт. из третьей партии стоимостью 19 500 руб.

(39 ООО руб. : 10 ООО шт.х 5000 шт.).

Общая стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу
ФИФО,составит:

• 35 ООО руб. + 36 ООО руб. + 19 500 руб. = 90 500 руб.

При использовании метода ЛИФОбухгалтеру необходимо в пер-
вую очередь списать на расходы стоимость последних партий:

• 10 ООО шт. из последней партии стоимостью 39 ООО руб.;

• 5000 шт. из первой партии стоимостью 17 500 руб.

(35 ООО руб. : 10 ООО шт.х5000 шт.).

103

Общая стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу
ЛИФО,составит:

• 39 ООО руб. + 36 ООО руб. + 17 500 руб. = 92 500 руб.

Таким образом, метод ЛИФО дает более высокую стоимость спи-
санных товаров и более низкую стоимость остатка.

Определим среднюю себестоимостьодного пончика.

(35 ООО руб. + 36 ООО руб. + 39 ООО руб.) : (10 ООО шт. + 10 ООО шт. +
+ 10 ООО шт.) = 110 ООО руб. : 30 ООО шт. = 3 руб. 67 коп. за 1 шт.

Стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу средней
стоимости,составит: 3 руб. 67 коп. х 25 ООО шт. = 91 750 руб.

Прямые расходы
в производственных организациях

Согласно ст. 318 НК РФ,к прямым расходам производ-
ственной организации могут быть, в частности, отнесены сле-
дующие расходы:

• стоимость производственного сырья и материалов, а также производственных комплектующих изделий и (или)
полуфабрикатов;

• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);

•

• суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, на-
численные на суммы оплаты труда;

• суммы начисленной амортизации по основным сред-
ствам, используемым при производстве товаров (выпол-
нении работ, оказании услуг).

Расходы на единовременное списание до 30% (10%) стои-
мости основных средств рассматриваются НК РФ в качестве
косвенных.

Конкретный состав прямых расходов определяется произ-
водственной организацией самостоятельно и закрепляется в ее
учетной политике для целей налогообложения.

Эти расходы делятся между стоимостью проданной гото-
вой продукции и остатками непроданной продукции на скла-
дах, а также затрат незавершенного производства в соответ-
ствии с положениями ст. 319 НК РФ.

Налоговая база по налогу на прибыль уменьшается только
на стоимость проданной готовой продукции.

1ример 2.34. Распределение прямьос расходов в производственных
организациях

ЗАО «Пончик» занимается продажей двух видов пончиков - «Толтяк» и «Диетический». Пончик «Толстяк» ЗАО «Пончик» производит самостоятельно.Пончик «Диетический» закупается на другом предриятии и перепродается.

Данные о финансовых результатах фирмы за отчетный период

105

По реаализации пончиков «Толстяк» приведены ниже (без НДС).

Всего было продано 80% произведенных пончиков «Толстяк» на сумму 500 ООО ру б.

На производство пончиков «Толстяк» было израсходовано муки, шсла и прочих материалов на сумму 200 ООО руб. ЗАО дополнительно пришлось уплатить своим поставщикам штраф в размере 10 ООО руб.
за несвоевременную оплату приобретенных материалов.

Работникам, занятым в производстве пончиков «Толстяк», была начислена зарплата — 100 ООО руб. На эту зарплату был начислены страховые взносы — 30 ООО руб. Амортизация (износ) оборудования
по производству пончиков составила 120 ООО руб. Амортизация эксклюзивного патента на изготовление пончиков составила 48 ООО руб.

Остатков незавершенного производства и готовой продукции на
начало периода у ЗАО «Пончик» не было.

К прямым расходам относится стоимость материалов, оплата
труда производственных рабочих, страховые взносы, начисленные на эту оплату, амортизация производственных основных средств. Эти расходы уменьшают прибыль только в части реализованной продукции (80%). Остальные расходы являются косвеннымии уменьшают прибыль в полных суммах.

Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончика «Толстяк»,руб.:

106