Пример 2.27. Признание расходов при кассовом методе
В декабре текущего года ЗАО «Пончик» осуществило следующиеоперации:
• получило и оплатило муку и сахар для производства пончиков.
Материалы использованы в январе следующего года;
• получило и оплатило партию газированных напитков для пере-продажи. Товары проданы в феврале следующего года;
• оплатило аренду за I квартал следующего года.
Для целей налога на прибыль доходы признаются по кассовому методу.
Расходы 2 и 3 признаются в декабре текущего года согласно общему правилу (ограничение по сырью и материалам не действует в отношении товаров). Расход 1 признается только в январе следующего года.
Отражение расходов при использовании метода
начисления
Порядок отражения расходов при методе начисления опре-
делен ст. 272 НК РФ. Согласно данной статье, расходы при-
знаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени их оплаты.
В случае если условиями договора предусмотрено получе-
ние доходов в течение более чем одного отчетного периода
и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг),
расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно
с учетом принципа равномерности признания доходов и рас-
ходов.
Расходы налогоплательщика, Которые не могут быть не-
посредственно отнесены на затраты по конкретному виду
деятельности, распределяются пропорционально доле соот-
ветствующего дохода в суммарном объеме доходов налогопла-
тельщика.
Пример 2.28. Распределение расходов в целях налогообложения
прибыли
ЗАО «Пончик» занимается продажей двух видов пончиков — «Толстяк» и «Диетический». Пончик «Толстяк» фирма производит самостоятельно, «Диетический» закупается на другом предприятии и перепродается. Данные о финансовых результатах фирмы за текущий год приведены ниже (без НДС).
Продано пончиков «Толстяк» на сумму 1 ООО ООО руб.
Сумма, вырученная от продаж второго вида пончиков, — 600 ООО руб.
Расходы по аренде торговых павильонов, в которых продаются оба вида пончиков, составили 120 ООО руб. Зарплата административного
персонала ЗАО «Пончик» — 150 ООО руб. На эту зарплату были начислены страховые взносы — 54 ООО руб.
Данные расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности. Они распределяются про-
порционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме доходов налогоплательщика.
На доходы от продажи пончиков «Толстяк» распределяются рас-
ходы в сумме, руб.:
(120 ООО + 150 ООО + 54 ООО) ж 1 ООО ООО : 1 600 ООО = 202 500.
На доходы от перепродажи пончиков «Диетический» распределяются расходы в сумме, руб.:
(120 ООО + 150 ООО + 54 ООО) х 600 ООО : 1 600 ООО = 121 500.
Статья 272 НК РФособо оговаривает моменты признания
важнейших расходов, связанных с производством и реализа-
цией (табл. 2.2).
Таблица 2.2
МОМЕНТ ОТРАЖЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
ОСНОВНЫХ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ
И РЕАЛИЗАЦИЕЙ (МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ)
| Вид расхода | Момент отражения расхода в налоговом учете |
| Сырье и материалы | Дата передачи в производство сырья и мате- риалов |
| Услуги (работы) произ- водственного характера | Дата подписания акта приемки-передачи таких услуг (работ) |
| Амортизация | Ежемесячно в порядке, установленном ст.259 и 322 НК РФ(подробнее см. раздел2.7) |
| 10%-ное единовремен- ное списание капиталь- ных вложений | Отчетный (налоговый) период, на который приходится дата начала амортизации (подроб- нее см. раздел 2.7) |
| Оплата труда | Ежемесячно |
| Расходы по обязатель- ному и добровольному страхованию (негосу- дарственному пенси- онному обеспечению) сотрудников | В том отчетном (налоговом) периоде, в кото- ром была произведена уплата страховых взно- сов. В случае если договор заключен на срок более одного отчетного (налогового) периода и уплата производится одним платежом, то расходы признаются пропорционально количе- ству календарных дней действия договора |
Пример 2.29. Дата признания страховых выплат в целях налогообло-
жения прибыли
Отчетный период по налогу на прибыль для ЗАО «Пончик» — квартал. 10 февраля текущего года ЗАО перечислило 120 ООО руб. по договору сотрудников. Срок договора — 1 год.
Сумма страховых выплат, признаваемая расходом в I квартале,равна: 120 ООО руб. у. (18 дней + 31 день) : 365 дней = 16 110 руб.
Подобный точный порядок признания расходов по дням предусмотрен в НК РФ только для этого типа расходов.
Статья 272 НК РФпредусматривает моменты признания
некоторых прочих и внереализационных расходов (табл. 2.3).
Налоги: расчет и оптимизация
Таблица 2.3
МОМЕНТ ОТРАЖЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ НЕКОТОРЫХ
ПРОЧИХ И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ
ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ МЕТОДА НАЧИСЛЕНИЯ
| Вид расхода | Момент отражения расхода в налоговом учете |
| Комиссионные сборы Работы (услуги), предоставленные сторонними организациями Арендные (лизинговые) платежи Иные подобные расходы | Дата расчетов (предъявления до- кументов для расчетов) по договору либо последнее число отчетного (налогового) периода |
| Компенсации за использование для служебных поездок личных легко- вых автомобилей и мотоциклов | Дата оплаты |
| Расходы на командировки Содержание служебного транс- порта Представительские расходы Иные подобные расходы | Дата утверждения авансового отчета |
| Штрафы и пени к уплате за на- рушения договорных или долговых обязательств Суммы возмещения убытков (ущерба) | Дата признания указанных сумм либо дата вступления в силу реше- ния суда |
| Проценты к уплате по договорам займа и иным долговым обязатель- ствам, включая ценные бумаги | Последний день месяца отчетного периода — по договорам, срок дей- ствия которых приходится более чем на один отчетный период Дата прекращения договора или погашения займа — по договорам, срок действия которых составляет менее одного отчетного периода |
| Расходы по приобретению имуще- ства для передачи в финансовую аренду (в случае если имущество учитывается на балансе у лизинго- получателя) | Отчетные (налоговые) периоды, в которых предусмотрены арендные (лизинговые) платежи пропорцио- нально сумме последних |
| Отрицательные суммовые разницы | У продавца — дата погашения деби- торской задолженности покупателем (в случае предварительной оплаты, полученной от покупателя, — дата реализации товаров, работ, услуг) У покупателя — дата погашения задолженности перед продавцом (в случае предварительной оплаты, сделанной продавцу, — дата приоб- ретения товаров, работ, услуг) |
| Отрицательные курсовые разницы от переоценки обязательств и тре- бований, а также имущества в виде валютных ценностей | Наиболее ранняя дата из двух: • дата совершения операции в иностранной валюте; • последнее число отчетного (налогового) периода |
Пример 2.30. Дата признания прочих и внереализационных расходов
в целях на,югообложения прибыли
Отчетный период по налогу на прибыль для ЗАО «Пончик» — месяц.
16) В январе текущего ЗАО «Пончик» получило счет за аренду офиса
за I квартал текущего года. Сумма счета — 3 540 ООО руб. (в том
числе НДС — 540 ООО руб.).
ЗАО признает 1 ООО ООО руб. расходов по аренде ежемесячно (на последнее число каждого месяца).
17) ЗАО «Пончик» ежемесячно начисляет бухгалтеру компенсацию за
использование личного автомобиля для служебных поездок. Выплата
производится один раз в квартал. Расход признается на дату вы-
платы, т. е. в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была
произведена выплата (данный расход признается в пределах уста-
новленного норматива).
18) 20 января текущего года ЗАО «Пончик» выдало под отчет своему менеджеру Виталию Мещерякову 100 ООО руб. на командировочные расходы. Командировка имела место в феврале текущего года.
19) Авансовый отчет бьи представлен Виталием 1 марта. Командировочные расходы признаются в целях обложения налогом на прибыль в марте.
20) 1 февраля текущего года ЗАО «Пончик» получило кредит в банке.
Проценты по кредиту уплачиваются один раз в три месяца начинаяс 1 мая. ЗАО «Пончик» включает в расходы по налогу на прибыль
начисленные проценты ежемесячно нарастающим итогом (с учетом ограничений, установленных НК РФ).
Дата добавления: 2014-12-10; просмотров: 1879;