Характеристика налогов, уплачиваемых организацией 6 страница
В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.
Подтверждением данных налогового учета являются:
· первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
· аналитические регистры налогового учета;
· расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
· наименование регистра;
· период (дату) составления;
· измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном
выражении;
· наименование хозяйственных операций;
· подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление
указанных регистров.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.
При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, введенному в действие с 2003 года.
Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль может вестись на следующих счетах:
- 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”;
- 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;
- 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;
- 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;
- 09 «Отложенные налоговые активы»;
- 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Начисление налога на прибыль и отражение его в бухгалтерском учете производится следующим образом:
± Нпр = ± Ур + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО,
где ± Нпр – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), равный налогу на прибыль, исчисленному по правилам налогового учета; ± Ур – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, исчисленный по прибыли (убытку), полученным в системе бухгалтерского учета; ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПНА – постоянный налоговый актив; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется:
± Ур = ± Пбал (Убал) * Спр / 100,
где Пбал (Убал) – балансовая прибыль (балансовый убыток), исчисленная (исчисленный) по правилам бухгалтерского учета; Спр – ставка налога на прибыль, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующая на отчетную дату (24 %).
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль»).
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Постоянное налоговое обязательство – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство (ПНО) рассчитывается:
ПНО = ПР ×Спр / 100,
где ПР – постоянные разницы, руб.
Постоянные разницы возникают в следующих случаях: превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; непризнание для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; прочие аналогичные различия.
Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница и не влияет на налог на прибыль в следующие отчетные периоды.
Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета хх 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Примером возникновения постоянных разниц могут быть расходы, нормируемые для целей исчисления налога на прибыль: суточные по командировкам, представительские расходы; расходы на личное страхование работников организации; расходы на рекламу во время проведения массовых рекламных компаний и др. Такие расходы в бухгалтерском учете принимаются в полном объеме, а в налоговом учете – в пределах норм.
Пример. Сумма представительских расходов за налоговый период составила 60 000 руб. Расходы на оплату труда за этот же период составили 500 000 руб. Норма представительских расходов – 4 % от расходов на оплату труда. В бухгалтерском учете будут учтены все 60 000 руб., а в налоговом учете – 20 000 руб. (500 000 × 4/100). Постоянная положительная разница равна 40 000 руб. (60 000 – 20 000). Таким образом, постоянное налоговое обязательство будет равно 40 000 × 0,24 = 9600 руб. В бухгалтерском учете ПНО отражается так:
Д-т сч. 99 ПНО – 9600 руб.
К-т сч 68 – 9600 руб.
Постоянный налоговый актив – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянный налоговый актив (ПНА) рассчитывается:
ПНА = ПР × Спр / 100,
где ПР – постоянные разницы, руб.
Постоянный налоговый актив признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Постоянный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянный налоговый актив») в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:
Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
К-т сч. 99, субсчет «Постоянный налоговый актив».
Пример. Организация получила от учредителя организации, вклад которого в уставный капитал составляет 60 %, безвозмездно 100 000 руб. В бухгалтерском учете 100 000 руб. включается в состав прочих доходов в полном объеме, а в налоговом учете данная сумма не включается в налоговую базу. Отсюда возникает постоянная отрицательная разница в сумме 100 000 руб. (100 000 – 0) и постоянный налоговый актив равный 100 000 × 0,24 = 24 000 руб. В бухгалтерском учете ПНА отразится следующей проводкой:
Д-т сч. 68 – 24 000 руб.
К-т сч. 99 ПНА – 24 000 руб.
Отложенный налоговый актив – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенный налоговый актив (ОНА) равен:
ОНА = ВРв × Спр / 100,
где ВРв – вычитаемые временные разницы, руб.
Вычитаемые временные разницы возникают в следующих случаях: применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах; убыток, перенесенный на будущее, неиспользованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; применение в случае продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; прочие аналогичные различия.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.
Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»
К-т сч 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете:
Д-т сч.68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
К-т сч. 09 хххх«Отложенные налоговые активы».
Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов:
Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы».
Пример. Организация продала основное средство, до конца срока полезного использования которого осталось 24 месяца. Основное средство продано с убытком в сумме 192 000 руб. В бухгалтерском учете сумма убытка полностью включена в финансовый результат отчетного периода, а в налоговом учете сумма убытка включается в прочие расходы равномерно в течение оставшегося срока полезного использования. В момент продажи основного средства формируется временная вычитаемая разница в сумме 192000 руб., и отложенный налоговый актив в сумме 192000 × 0,24 = 46 080 руб. В бухгалтерском учете данная операция отразится записью: Д-т сч. 09, К-т сч. 68 – 46 080 руб. В следующем месяце в налоговом учете в расходы будет включена часть убытка в размере 192 000 / 24 = 8000 руб. Налог на прибыль с этой суммы равен 8000 руб. × 0,24 = 1920 руб. Данная сумма погашает сформированный отложенный налоговый актив: Д-т сч. 68, К-т сч. 09 – 1920 руб. Через 24 месяца сумма сформированного по убытку от продажи основного средства отложенного налогового актива погасится (1920 × 24 = 46080 руб.).
Отложенное налоговое обязательство – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) равны:
ОНО = ВРн × Спр / 100,
где ВРн - налогооблагаемые временные разницы, руб.
Налогооблагаемые временные разницы возникают в следующих случаях: применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признание процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу; отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; прочие аналогичные различия.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
В бухгалтерском учете они отражаются на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница
Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
К-т сч. 77 ххх «Отложенные налоговые обязательства».
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц, будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»
К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов:
Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
Пример. Организация взяла кредит под покупку основных средств сроком на два месяца на сумму 531 000 рублей. Проценты за кредит уплачиваются ежемесячно в сумме 5000 рублей. За основные средства в первом месяце выплачен аванс 531000 рублей. На второй месяц основные средства получены от поставщиков и введены в эксплуатацию; на третий месяц началось начисление амортизации. Срок полезного использования и в бухгалтерском и в налоговом учете установлен 36 месяцев; метод начисления амортизации – линейный.
В первом месяце будут начислены проценты за кредит в сумме 5000 рублей. В бухгалтерском учете проценты включаются в стоимость основного средства (Д сч. 08, К сч. 66 – 5000 руб.), а в налоговом учете они включаются во внереализационные расходы. Таким образом, образуется налогооблагаемая временная разница, равная 5000 руб. (5000 – 0) и отложенное налоговое обязательство в сумме 1200 руб. (5000 × 0,24), которое в бухгалтерском учете отразится записью: Д-т сч. 68, К-т сч.77 – 1200 руб. Во второй месяц ситуация с процентами повторяется (Д сч. 08, К сч. 66 – 5000 руб.) и вновь формируется отложенное налоговое обязательство (Д-т сч. 68, К-т сч. 77 – 1200 руб.). В этом же месяце основное средство получено от поставщика (Д-т сч. 08, К-т сч. 60 – 450 000 руб.; Д сч.19, К сч. 60 – 81 000 руб.) и введено в эксплуатацию (Д-т сч. 01, К-т сч. 08 – 450 000 + 5 000 + 5 000 = 460 000 руб.). НДС включен в состав налоговых вычетов (Д сч. 68, К сч. 19 – 81 000 руб.). В налоговом учете стоимость основных средств включается в состав амортизируемого имущества в сумме 450 000 руб. На счете 77 отложенное налоговое обязательство по процентам по кредиту банка составило 2400 руб. (1200 + 1200).
Начиная с третьего месяца начисляется амортизация:
· в бухгалтерском учете – 460 000 / 36 месяцев = 12777,78 руб.;
· в налоговом учете – 450 000 / 36 месяцев = 12 500 руб.
Возникает разница в сумме 277,78 руб. (12 777, 78 – 12 500). Сумма налога на прибыль с этой величины равна 66,67 руб. (277,78 × 0,24). На данную сумму погашается ранее сформированное отложенное налоговое обязательство: Д-т сч. 77, К-т сч. 68 – 66,67 руб. В течение следующих 35 месяцев аналогично будут отражаться разницы по начисленной амортизации. Через 36 месяцев сумма отложенного налогового обязательства в сумме 2400 руб., сформированного на счете 77, будет погашена полностью (66, 67 × 36 мес. = 2400 руб.).
Рассмотрим пример определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), отражаемого в отчете о прибылях и убытках.
Пример. В отчете о прибылях и убытках стр. 140 прибыль до налогообложения составила 500 000 руб. Ставка налога на прибыль - 24 %.
Налогооблагаемая прибыль отличается от балансовой в связи с наличием постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц, которые возникли в результате следующих операций:
суточные, выданные командированным работникам организации, составили 5000 руб.; по нормам их величина - 1000 руб.;
стоимость безвозмездно переданного имущества – 60 000 руб.;
сумма начисленной амортизации по группе металлорежущего оборудования по правилам бухгалтерского учета – 100 000 руб., а по правилам налогового учета – 70000 руб.;
убыток от продажи основных средств по правилам бухгалтерского учета составил 120 000 руб., а для целей налогообложения принимается только 20 000 руб.;
сумма начисленной амортизации по группе транспортных средств по правилам бухгалтерского учета – 110 000 руб., а по правилам налогового учета – 180 000 руб.
Рассчитаем возникающие разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью:
| Виды доходов и расходов | Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб | Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), руб | Сумма разниц, руб. |
| Суточные | Постоянная разница – 4000 | ||
| Убыток от безвозмездно переданного имущества | 60 000 | - | Постоянная разница – 60 000 |
| Амортизация металлорежущего оборудования | 100 000 | 70 000 | Вычитаемая временная разница – 30 000 |
| Убыток от продажи основных средств | 120 000 | 20 000 | Вычитаемая временная разница – 100 000 |
| Амортизация транспортных средств | 110 000 | 180 000 | Налогооблагаемая временная разница – 70000 |
Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению налога на прибыль:
| № пп | Документ и содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |||
| 1. | Начислен условный расход по налогу на прибыль: 500 000 руб. × 24/100 = 120 000 руб. | 99усл | 120 000 | |
| 2. | Начислено постоянное налоговое обязательство: (4000 руб. + 60 000 руб.) ×24/100 = 15360 руб. | 99пост | 15 360 | |
| 3. | Начислен отложенный налоговый актив: (30000 руб. + 100 000 руб.) ×24/100 = 31200 руб. | 31 200 | ||
| 4. | Начислено отложенное налоговое обязательство: 70 000 руб. × 24/100 = 16 800 руб. | 16 800 |
По данным учета определяем текущий налог на прибыль:
(+) Условный расход налога на прибыль – 120 000 руб.
(+) Постоянное налоговое обязательство – 15 360 руб.
(+) Отложенный налоговый актив – 31 200 руб.
(- ) Отложенное налоговое обязательство – 16 800 руб.
Итого текущий налог на прибыль – 149 760 руб.
Рассмотрим другую ситуацию. Пусть организация за отчетный период получила убыток в сумме 100 000 руб. Налогооблагаемая прибыль отличается от балансового убытка в связи с наличием постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц, рассмотренных в предыдущем примере.
Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению текущего налога на прибыль:
| № пп | Документ и содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |||
| 1. | Начислен условный доход по налогу на прибыль (- 100 000 руб. × 24/100 = - 24 000 руб.) | 99усл | 24 000 | |
| 2. | Начислено постоянное налоговое обязательство [(4000 руб. + 60000 руб.) × 24/100 = 15360 руб.] | 99пост | 15 360 | |
| 3. | Начислен отложенный налоговый актив [(30 000 руб. + 100 000 руб.) × 24/100 = 31200 руб.] | 31 200 | ||
| 4. | Начислено отложенное налоговое обязательство (70000 руб. × 24/100 = 16800 руб.) | 16 800 |
По данным учета определяем текущий налог на прибыль:
(-) Условный доход налога на прибыль – 24 000 руб.
(+) Постоянное налоговое обязательство – 15 360 руб.
(+) Отложенный налоговый актив – 31 200 руб.
(- ) Отложенное налоговое обязательство – 16 800 руб.
Итого текущий налог на прибыль – 5760 руб.
Налог на доходы по ценным бумагам и от долевого участия в других организациих уплачивается отдельно от налога на прибыль.
Организации уплачивают налог на доходы по ставке 15% со следующих видов доходов:
· дивидендов по акциям, полученных от иностранных организаций;
· доходов от долевого участия, полученных от иностранной организации;
· дивидендов, уплачиваемых иностранным организациям;
· процентов (дисконта) по государственным ценным бумагам, эмитированным после 21.01.97 г.
Дивиденды по акциям и доходы от долевого участия, полученные от иностранных организаций, облагаются налогом на дивиденды по ставке 15 % по каждому случаю получения таких дивидендов. Налог исчисляет и уплачивает в бюджет получатель дохода. Уплата налога в бюджет производится в течение 10 дней со дня окончания месяца, в котором получен доход.
При выплате дивидендов иностранной организации российская организация, выплачивающая доход, должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды по ставке 15 % по каждой такой выплате. Налог в бюджет уплачивается в течение трех дней со дня выплаты дохода.
Доходы по государственным ценным бумагам, эмитированным до 21.01.97 г., освобождены от налога на доходы.
Налог на доходы по государственным ценным бумагам, эмитированным после 21.01.97 г. (Ндох), исчисляется следующим образом:
- по процентным ценным бумагам (акциям и государственным ценным бумагам) по начисленному к получению процентному доходу - Ндох = ПД × Сдох / 100,
где ПД – процентный доход по ценной бумаге; Сдох– ставка налога на доходы (15%).
Налог начисляет и уплачивает в бюджет источник дохода. Налог в бюджет перечисляется в течение 10 дней со дня выплаты дохода;
· по государственным купонным ценным бумагам, по начисленному к получению купонному доходу -
Ндох = КД × Сдох / 100,
где КД – купонный доход по ценной бумаге.
Налог начисляет и уплачивает в бюджет источник дохода в течение 10 дней со дня выплаты дохода;
· по купонным ценным бумагам при их реализации -
Ндох = (КДпок – КДпрод) × Сдох / 100,
где КДпок – накопленный купонный доход, полученный в цене продажи от покупателей; КДпрод – накопленный купонный доход, уплаченный продавцу при приобретении ценной бумаги.
Налог начисляет и уплачивает в бюджет получатель дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход;
· по государственным дисконтным ценным бумагам
Ндох = (Нгко – Нгко × Цгко /100) × Тф / 100 × Сдох /100,
где Нгко – номинал ГКО, руб.; Цгко– цена первичного размещения ГКО, определенная в условиях выпуска, руб.; Тф – время фактического нахождения ГКО на балансе организации, дни; Тоб – срок обращения ГКО по условиям выпуска, дни; Сдох – ставка дохода (15%).
При погашении ГКО налог начисляет и уплачивает в бюджет источник дохода в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
При продаже ГКО налог начисляет и уплачивает в бюджет получатель дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.
При выплате дивидендов российской организацией другим российским организациям или физическим лицам – резидентам налог удерживается организацией – источником дохода по ставке 9 %.
В этом случае организация должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды следующим образом:
Ндив = Нобщ ×Дфл/ 100,
где Нобщ – общая сумма налога, начисленная по дивидендам; Дфл – доля другой организации (физического лица) в уставном капитале организации, %.
Общая сумма налога на дивиденды (Нобщ) определяется следующим образом:
Нобщ = (Дупл - Дпол) × 9 /100 ,
где Дупл – сумма уплачиваемых организацией дивидендов (за вычетом дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам-нерезидентам); Дпол – сумма полученных от других организаций дивидендов.
В случае, если разница окажется отрицательной, то налог на дивиденды не начисляется.
Налог на дивиденды в бюджет организацией - налоговым агентом уплачивается в течение 10 дней со дня окончания месяца, в котором получен доход.
11.2. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
Расчеты с дебиторами и кредиторами у организации возникают по разным причинам: по претензиям к поставщикам и подрядчикам; по страхованию имущества и персонала; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам организации займам и др.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на основе самых разнообразных документов: исполнительных листов, актов, справок, расчетов и т.п.
Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами используются счета: 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, 75 “Расчеты с учредителями”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 79 “Внутрихозяйственные расчеты”. Порядок записей на указанных счетах рассмотрен ниже.
Дата добавления: 2014-12-05; просмотров: 880;