Тема 3. Основные средства предприятия

Основные средства (основные фонды) предприятия: сущность

Основные фонды в их денежном выражении называются основными средствами.

Основные средства (в финансовом учете) или основные фонды (в экономике) – это средства, вложенные в материальные ценности, используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев. Сохраняют в течение длительного времени свою натуральную форму, возмещаются с течением времени путем ежемесячных амортизационных отчислений. К основным средствам относят:

– здания;

– сооружения;

– передаточные устройства (эл. сеть, газ. сеть, водопровод);

– машины и оборудование (ЭВМ, мерительные приборы, станки);

– транспортные средства;

– инструменты и приспособления;

– производственный и хозяйственный инвентарь.

Выделяют три коэффициента, характеризующих структуру ОПФ:

1. Коэффициент обновления: К_обн = Ф_ввод / Ф_кг = Ф_ввод / (Ф_нг + Ф_пр), где Ф_ввод – стоимость вводимых ОПФ; Ф_кг – стоимость ОПФ на конец года; Ф_нг – стоимость ОПФ на начало года; Ф_пр – стоимость ОПФ в приростном значении (прибыло всего – выбыло всего);

2. Коэффициент выбытия К_выб = Ф_выб / Ф_нг, где Ф_выб – стоимость выбывших ОПФ.

3. Коэффициент прироста К_пр = Ф_пр / Ф_кг

Методы денежных оценок основных фондов (ОФ)

Различают:

1.Первоначальную (балансовую) стоимость основных средств – стоимость приобретения данного вида ОФ (сумма затрат на приобретение или изготовление ОПФ, транспортировку, монтаж и другие затраты, связанные с их вводом в действие), регистрируется в балансе.

Ф_п = Р_п +Р_тр + Р_м + Р_уп,

где Ф_п – полная первоначальная стоимость ОФ; Р_п – расход покупки (оптовая цена); Р_тр – расход на транспортировку; Р_м – расход на монтаж; Р_уп – расход на установку.

При длительном использовании ОПФ, их первоначальная стоимость перестает соответствовать реалиям: идет износ фондов, обесценивание вследствие инфляции и др. Поэтому на предприятии периодически проводится работа по переоценке ОПФ, цель которой: получение точных данных о наличие и структуре фондов на предприятии, определение степени износа фондов и др.

2.Восстановительную стоимость. ОПФ функционируют длительное время, поэтому их цена может снижаться под действием инфляции, физического и морального износа, других факторов. Поэтому ОПФ периодически переоценивают, то есть рассчитывают стоимость их производства в условиях сегодняшнего дня.

3. Остаточную стоимость – это первоначальная стоимость ОПФ за вычетом износа, сумма которого определяется по величине амортизационных отчислений за весь прошедший период службы данного объекта ОФ. По сути, это часть стоимости фондов, которая еще не перенесена на производимую продукцию.

Ф_ост = Ф_п – А_год ∙ Т,

где Ф_ост – остаточная стоимость; А_год – годовые амортизационные отчисления; Т – время работы.

4.Ликвидационную стоимость – это стоимость реализации изношенных и снятых с производства ОФ (часто это цена лома).

5.Среднегодовую стоимость ОПФ. Определяется на основе первоначальной стоимости ОФ с учетом их ввода и ликвидации.

В теории выделяют два метода определения среднегодовой стоимости ОПФ:

1 метод: ввод и выбытие ОПФ приурочивается к началу периода:

Ф_сг = 0,5 ∙ Ф_нг +∑Ф_i + 0,5 ∙ Ф_кг

12 ,

где Ф_сг – среднегодовая стоимость ОПФ; Ф_нг – стоимость ОПФ на начало года; Ф_кг – стоимость ОПФ на конец года; ∑Ф_i – суммарная стоимость ОПФ на 1 число каждого месяца, начиная с февраля по декабрь.

2 метод: ввод ОПФ приурочивается на начало анализируемого периода, а выбытие приурочивается на конец анализируемого периода (если в условии задачи не указывается точное число ввода и выбытия ОПФ).

Ф_сг = Ф_нг + Ф_ввод ∙ Т_ввод _ Ф_выб ∙ Т_выб

12 12 ,

где Ф_сг – среднегодовая стоимость ОПФ; Ф_нг – стоимость ОПФ на начало года; Ф_ввод – стоимость вводимых ОПФ; Т_ввод – количество месяцев с момента ввода до конца года; Ф_выб – стоимость выбывших ОПФ; Т_выб – количество месяцев с момента выбытия до конца года; 12 – количество месяцев в году.

Показатели использования основного капитала:

1. Фондоотдача – количество продукции, выпущенной в среднем на один рубль ОФ. В практике используется несколько методов расчета фондоотдачи:

– по валовой продукции:

ФО_вп = ВП

Ф_сг,

где, ФО_вп – фондоотдача по валовой продукции; ВП – выпущенная продукция в стоимостном выражении за год; Ф_сг – среднегодовая стоимость ОПФ в рублях.

– по чистой продукции:

ФО_чп = ЧП

Ф_сг,

где, ФО_чп – фондоотдача по чистой продукции; ЧП – чистая продукция в стоимостном выражении за год; Ф_сг – среднегодовая стоимость ОПФ в рублях.

ЧП = ВП – (МЗ + А) = ВП ∙ (1 – α_мз), где МЗ – материальные затраты; А – амортизационные отчисления (обычно указывают годовые); α_мз – доля (в виде процента или коэффициента) материальных затрат с учетом амортизации.

2. Фондоемкость – величина, обратная фондоотдаче – количество рублей, приходящихся на один рубль выпущенной продукции. Характеризует стоимость ОПФ, необходимых для выполнения единицы объема работ.

ФЕ = Ф_сг

ВП

3. Фондовооруженность – характеризует степень вооруженности (рабочих) основными производственными фондами; показывает, сколько рублей стоимости ОПФ приходиться на одного рабочего.

ФВ = _Ф_сг_

R_сс

где R_сс –среднесписочная численность рабочих основного и вспомогательного производства, чел.

Виды износа ОФ

Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико–экономических свойств, а вследствие этого стоимости.

Физический износ – утрата технико-экономических характеристик под воздействием процесса производства, или в следствии не использования ОФ.

Уровень физического износа основных средств зависит от: первоначального качества основных фондов, степени их эксплуатации, уровня квалификации обслуживающего персонала, своевременности проведения планового ремонта и др. Определяется на основании сроков службы ОФ:

Изн.ф. = Т_ф ∙ 100%

Т_н ,

где Изн ф – физический износ; Т_ф – фактический срок службы; Т_н – нормативный срок службы.

Для характеристики степени физического износа фондов используется коэффициент физического износа основных фондов (К_изн.ф.).

К_изн.ф. = А_общ ∙ 100% / Ф_п ,

где К_изн.ф – коэффициент физического износа основных фондов; А_общ – амортизация, начисленная за весь период эксплуатации фондов; Ф_п – первоначальная стоимость основных фондов.

Моральный износ – обычно наступает раньше физического, когда ОФ еще могут быть использованы, но экономически неэффективны. Бывает двух видов:

Первый вид: Моральный износ вследствие удешевления изготовления этих машин в новых условиях (НТП)

Изн м1 = Фп – Фвс

Фп ,

где:

Изн м1 = моральный износ;

Фп – первоначальная стоимость;

Фвс – восстановительная стоимость.

Второй вид: Дальнейшая эксплуатация старых машин по сравнению с новыми приводит к большим издержкам производства.

Изн м2 = Изд2 – Изд1 x 100%

Изд2

где:

Изд1 – издержки производства действующих ОФ (руб.)

Изд2 – издержки производства новых ОФ (руб.).

Амортизация

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.

Амортизация – это перенесение стоимости постепенно снашивающихся основных фондов на стоимость выработанной продукции.

Прежде чем начислять амортизацию, бухгалтер должен определить срок полезного использования основного средства, а также выбрать способ начисления амортизации.

В бухгалтерском учете применяется четыре метода амортизации основных средств:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

1. Линейный способ (равномерный, пропорциональный) – предполагает списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы. Норма амортизации (Н_а) является постоянной. Накопленная амортизация в течение срока полезного использования равномерно увеличивается, остаточная стоимость равномерно уменьшается до достижения нулевого значения.

А_год = (Ф_п ∙ Н_а) / 100%

2. Способ уменьшаемого остатка – это способ ускоренной амортизации, предусматривающий списание стоимости основных средств в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Амортизация начисляется по твердой повышенной норме от остаточной стоимости объекта основных средств. При способе уменьшаемого остатка амортизацию рассчитывают по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года. Эту величину умножают на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. Российские стандарты бухгалтерского учета позволяют брать лишь те коэффициенты ускорения, которые предусмотрены законодательством. Способ уменьшающегося остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации применяется к уменьшающейся (остаточной) стоимости, а не к первоначальной как в линейном способе. При незначительной величине остаточной стоимости объекта по сравнению с его первоначальной стоимостью она может быть списана полностью в последний год.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизационных отчислений с учетом срока его полезного использования.

А_год = (Ф_ост ∙ Н_а) / 100%

3. Способ списания стоимости фондов по сумме числа лет срока полезного использования (ускоренный метод) – широко используется в отраслях с высокими темпами морального износа. Этот метод хорош тем, что позволяет в начале эксплуатации нового основного средства начислять большие суммы амортизации. Постепенно амортизационные отчисления становятся все меньше. Ускоренный метод позволяет повышать уровень конкурентоспособности предприятия, так как располагает более широкими возможностями для обновления парка оборудования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и коэффициента (Кi), представляющего собой отношение числа лет, остающихся до конца срока службы (Ti) к сумме чисел лет срока его полезного использования (ΣTn).

А_год = Ф_п ∙ К_i ,

где К_i = T_i / ΣT_n

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – в данном случае амортизационные отчисления рассчитывают, отталкиваясь не от предполагаемого срока службы основного средства, а от запланированного количества изделий, которые можно с помощью данного объекта изготовить. Зачастую такой способ амортизации позволяет списать первоначальную стоимость основного средства в кратчайшие сроки. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и коэффициента (Кi'), представляющего собой отношение объема фактически произведенной продукции (Nф) к предполагаемому выпуску за весь период полезного использования объекта (Nобщ).

А_год = Ф_п ∙ К_i'

где К_i' = N_ф / N_общ. N_ф – количество выпущенной продукции в периоде; N_общ – выпуск продукции за срок полезного использования объекта.

Нельзя начислять амортизацию по:

– объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– объектам основных средств некоммерческих организаций;

– объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельным участкам; объектам природопользования; объектам, отнесенным к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

По всем указанным объектам в конце отчетного года начисляется износ по установленным нормам амортизационных отчислений.

Суммы амортизации исчисляются в рублях (без копеек). Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

В налоговом учете применяется два метода амортизации основных средств:

1) линейный способ;

2) нелинейный способ.

Амортизацию начисляют каждый месяц. При применении линейного метода сумма месячной амортизации объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

А_год = (Ф_п ∙ Н_а) / 100%

Норма линейной амортизации определяется по формуле:

Н_а = (1 ∙ 100%) / n

где n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При начислении амортизации нелинейным методом сумма амортизации за один месяц определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной для данного объекта.

А_год = (Ф_ост ∙ На) / 100%

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Налоговым кодексом РФ налогоплательщикам предоставлено право применять специальные повышающие и понижающие коэффициенты к основной норме амортизации для основных средств, а также амортизационную премию.

Повышающие коэффициенты (п.7 ст.259 НК РФ) применяются в отношении следующих основных средств:

– используемых для работы в условиях агрессивной среды (не выше 2);

– используемых для работы в условиях повышенной сменности (не выше 2);

– являющихся предметом договора лизинга (не выше 3).

Пунктом 10 ст. 259 НК РФ организациям предоставлено право по своему усмотрению начислять амортизацию по всем основным средствам (либо по отдельным группам) с применением понижающих коэффициентов. Решение о применении понижающих коэффициентов закрепляется в учетной политике организации для целей налогообложения. Отказаться от применения понижающих коэффициентов в середине года нельзя.

Решая вопрос о применении коэффициентов и амортизационной премии, нужно иметь в виду, что эта возможность предусмотрена только в налоговом законодательстве.