УПРАВЛЕНИЕ ЗАПАСАМИ

Расчет себестоимости реализованной продукции за некоторый период времени

Себестоимость реализованной продукции = Себестоимость товарной продукции + Стоимость остатковна начало– Стоимость остатковна конец периода

В условиях высокой инфляции, когда постоянно увеличиваются цены на сырье, очень важно правильно выбрать способ списания материалов в производство.

Переход от приема списания по средней цене за некоторый период времени к методу ЛИФО, при котором, в первую очередь, списываются материалы по цене последнего приобретения, позволит повысить себестоимость продукции и снизить налогооблагаемую базу.

При этом стоимость ранее приобретенного сырья (по относительно низким ценам) распределяется по запасам ТМЗ, незавершенного производства и готовой продукции и увеличивается себестоимость реализованной продукции.

В условиях инфляции увеличивается интерес к методу ЛИФО при списании сырья и материалов на себестоимость продукции. Его преимущество состоит в том, что этот метод «приспосабливает» финансовые отчеты к инфляции и позволяет избавиться от так называемой «инфляционной прибыли».

На самом деле метод ЛИФО отдаляет эффект инфляции, хотя такое отдаление может быть длительным, если цены на сырье и материалы продолжают расти. Это метод популярен в основном из-за длительного откладывания выплаты налога на прибыль, что является реальной и довольно ощутимой выгодой.

В отличие от метода ФИФО, при котором стоимость сырья и материалов относится на себестоимость реализованной продукции после некоторой отсрочки, равной как минимум периоду оборачиваемости запасов, при использовании метода ЛИФО материалы включаются в себестоимость продукции по текущей стоимости, поскольку последняя закупленная партия сырья и материалов оказывается проданной первой.

Таим образом, метод ЛИФО представляет, по крайней мере, временную корректировку искажающего влияния изменяющихся темпов инфляции, если закупки и продажи осуществляются регулярно. Однако в случае, если закупки и продажи не тесно связаны, как это происходит при сезонных закупках, корректирующий эффект использования метода ЛИФО работать не будет.

Пример выгоды, полученной при переходе на метод ЛИФО

Пример: АО «Фармацея»

Сделаем приближенную оценку экономии, которую может получить АО «Фармацея», перейдя с метода списания материалов в производство по средней цене на метод ЛИФО, за счет уменьшения налога на прибыль. Доля сырья и материалов в себестоимости продукции предприятия составляет 47%.

Заметим, что до недавнего времени предприятие имело достаточный запас рентабельности, чтобы внедрить предложенный метод управления себестоимостью.

При себестоимости товарной продукции в среднем 12,5 млрд. руб. в месяц стоимость сырья будет равна 5,875 млрд. руб.

Разовый рост на сырье и материалы на 5 % может привести к увеличению себестоимости реализованной продукции на 293, 75 млн. руб.в месяц (0,05*5875), если использовать метод ЛИФО.

При списании на производство по средней цене себестоимость увеличилась на 146,9 млн. руб. Таким образом, экономия по налогу на прибыль при ставке налога на 35% составила бы 51,4 млн. руб. за месяц или 616,8 млн. руб. в год.

Следует указать, что многие российские предприятия, осознавая преимущества метода ЛИФО, используют его на практике.

Заметим, что приведенные ниже рекомендации по переходу с одного метода списания на другой применимы не для всех предприятий. Ограничения, которые необходимо при этом учитывать, приведены ниже.

Сравнение выгод, получаемых при переходе на метод ЛИФО с метода ФИФО и средних цен (продолжение примера)

Сопоставим экономию, которую может иметь предприятие при уплате налога на прибыль при переходе в списанье сырья и материалов от метода ФИФО к методу средних цен и методу ЛИФО.

Исходным вариантом служит метод ФИФО (списание сырья и материалов на себестоимость товарной продукции по ценам первых поступлений), при котором предприятие не имеет никаких преимуществ.

Расчет проводится на 1000 руб. себестоимости товарной продукции.

Итак, переход при учете списания сырья и материалов в производства с метода ФИФО на метод средних цен при заданной выше доле материальных затрат в себестоимости товарной продукции и предполагаемом уровне инфляции позволяет только на одном налоге на прибыль экономить 4 руб. на 1000 руб. товарной продукции.

В наилучшем варианте при переходе в списании сырья и материалов с метода ФИФО на метод ЛИФО экономия по налогу на прибыль составляет 8 руб. на 1 000 руб. товарной продукции.

К экономии относится также то, что оценивая остатки товарно-материальных запасов по низким ценам, предприятие уменьшает налогооблагаемую базу для исчисления налога на имущество.

Замечания, касающиеся предложения перехода к методу ЛИФО

Внедрение этого предложения имеет смысл при следующих условиях:

ü уровень инфляции значительно выше нормы рентабельности;

ü в течение длительного периода учетная стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца значительно ниже себестоимости товарной продукции за этот месяц;

ü покупка сырья и материалов производиться регулярно с периодом не больше месяца;

ü У предприятия есть некоторый «запас» рентабельности, и поэтому переход на метод ЛИФО не приведет к убыткам, и, как следствие, к санкциям со стороны налоговых органов.

Переход на метод ЛИФО учета затрат

Заключительные замечания

Если применить переход на метод ЛИФО с метода ФИФО (списание материалов на себестоимость готовой продукции по цене первых по времени закупок), то в этом случае экономия по налогу на прибыль может быть в 2 раза выше, чем в случае перехода с учета издержек по средней цене.

Дополнительную экономию при использование метода ЛИФО может дать снижение налога на имущество, поскольку в этом случае остатки сырья и материалов на конец отчетного периода будут оцениваться по наименьшей за весь период цене.