БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

В современном активе баланса выделяют два раздела:

I. Долгосрочные активы – отражается имущество долгосрочного использования (основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы, вложения в долгосрочные активы и прочие долгосрочные активы).

Краткосрочные активы – отражается имущество краткосрочного использования (материалы, издержки производства и обращения, готовая продукция и товары, денежные средства, финансовые вложения, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы).

В пассиве бухгалтерского баланса выделяют три раздела:

III. Собственный капитал – отражаются собственные источники предприятия (уставный капитал, прибыль, добавочный капитал, резервный капитал, резервы, целевое финансирование и другие).

IV. Долгосрочные обязательства – отражаются долгосрочные заёмные источники образования имущества предприятия (долгосрочные кредиты и займы).

V. Краткосрочные обязательства – отражаются краткосрочные заёмные источники образования имущества предприятия (краткосрочные кредиты и займы и кредиторская задолженность).

Бухгалтерский баланс дает возможность любому пользователю как бы “увидеть” состояние средств и источников организации на дату составления отчетности.

2.Баланс составляется на определённую дату – первое число месяца, квартала, года и это как бы моментальное отражение имущества предприятия. Но уже в первый день нового месяца остатки средств в балансе существенно меняются под влиянием хозяйственных операций. Хозяйственных операций в течение дня, месяца совершается очень много, и все они изменяют остатки имущества предприятия.

По характеру этих изменений все хозяйственные операции можно разделить на 4 типа:

К первому типу (А-П) изменений в балансе относятся такие хозяйственные операции, в результате которых происходит одновременное увеличение одной статьи актива и одной статьи пассива на эту же сумму, следовательно, итог баланса увеличивается.

Пример: от поставщика поступило сырьё на сумму 1000 руб.

Сырьё А (+) на 1000 руб. Поставщик П (+) на 1000 руб.

Ко второму типу (П-А) изменений в балансе относятся такие хозяйственные операции, в результате которых происходит одновременное уменьшение одной статьи актива и одной статьи пассива на эту же сумму, в результате итог баланса уменьшается.

Пример: с расчётного счёта перечислены денежные средства поставщику за поступившее от него сырьё в сумме 1000 руб.

Расчётный счёт А (-) на 1000 руб Поставщик П (-)на 1000 руб.

К третьему типу (А) изменений в балансе относятся такие хозяйственные операции, в результате которых изменения происходят только в активе бухгалтерского баланса, т.е. одна статья актива увеличивается, а вторая уменьшается на эту же сумму, таким образом, итог баланса не изменяется и равенство между активом и пассивом сохраняется.

Пример: на расчётный счёт предприятия поступили денежные средства от покупателя на сумму 1 000 руб.

Расчётный счёт А (+) на 1 000 руб. Покупатель А (-) на 1 000 руб.

К четвёртому типу (П)изменений в балансе относятся такие хозяйственные операции, в результате которых изменения происходят только в пассиве бухгалтерского баланса, т.е. одна статья пассива увеличивается, а вторая уменьшается на эту же сумму, таким образом, итог баланса не изменяется и равенство между активом и пассивом сохраняется.

Пример: часть нераспределенной прибыли направлена на пополнение уставного капитала в сумме 4 000 руб.

Нераспределенная прибыл П (-) на 4 000 руб. Уставный капита П (+) на 4 000 руб.

3.Бухгалтерский баланс содержит информацию о состоянии средств и их источников на определенную дату. Однако для управления хозяйственной деятельностью надо иметь информацию о средствах за определенные промежутки времен. Такая информация формируется на счетах.

Бухгалтерский счёт – это способ отражения информации о наличии и движении какого-либо объекта учёта. На каждый объект учёта открывается счёт.

Счёт представляет собой двухстороннюю таблицу в виде буквы Т. Модель счёта включает такие элементы, как номер (код), название из плана счетов бухгалтерского учёта, дебет, кредит. Бухгалтерский счёт выглядит следующим образом:

Бухгалтерские счета открываются на статьи баланса. Так как баланс состоит из актива и пассива, то и счета различают активные, пассивные и активно-пассивные и забалансовые.

На счета из баланса переносят не только названия определенного вида средств или источника, но и их сумму.

Сальдо - сумма, которая отражает величину остатка. Остаток или сальдо на начало месяца называют – начальным, а на конец месяца – конечным.

Оборотом- сумма хозяйственных операций по дебету счёта (дебетовый оборот) и по кредиту счёта (кредитовый оборот), не считая начальное сальдо.

Активные счета – это счета, на которых осуществляется бухгалтерский учёт имущества предприятия. Остатки по активным счетам всегда отражаются в активе бухгалтерского баланса. В активных счетах начальное и конечное сальдо записывается по дебету, увеличение средств также записывается по дебету, а уменьшение средств – по кредиту. Схема активного счёта:

Сальдо на конец по активным счетам рассчитывается следующим образом: сальдо на начало + дебетовый оборот – кредитовый оборот. Сальдо в активных счетах может быть только дебетовым или равным нулю.

Пассивные счета – это счета, на которых осуществляется учёт источников имущества предприятия.Остатки по пассивным счетам всегда отражаются в пассиве бухгалтерского баланса. В пассивных счетах начальное и конечное сальдо, а также операции, связанные с увеличением источника имущества предприятия записываются по кредиту, а по дебету отражаются операции, связанные с уменьшением источника имущества предприятия.

Схема пассивного счёта:

Сальдо на конец по пассивным счетам определяется следующим образом: сальдо на начало + кредитовый оборот – дебетовый оборот. Сальдо в пассивных счетах может быть только кредитовым или равным нулю.

Активно-пассивные счета - счета, обладающие свойствами активных и пассивных счетов. В зависимости от характера совершаемых хозяйственных операций на счетах этой группы остатки могут быть либо по дебету, либо по кредиту или одновременно дебетовыми и кредитовыми. Следовательно, остатки по таким счетам могут быть отражены и в активе, и в пассиве бухгалтерского баланса. Таким образом, счета, на которых осуществляется учёт и имущества, и источников предприятия называются активно-пассивными. Как правило, это счета для учёта дебиторской и кредиторской задолженностей.

Сальдо на конец (дебетовое) рассчитывается следующим образом: сальдо на начало + дебетовый оборот – кредитовый оборот.

Сальдо на конец (кредитовое) рассчитывается следующим образом: сальдо на начало + кредитовый оборот – дебетовый оборот.

Проявляется тесная связь счетов бухгалтерского учёта с документацией и балансом.

Забалансовые счета предназначены для учёта средств не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении или на ответственном хранении. Особенностью забалансовых счетов является то, что запись на них хоз. операций проводится с помощью одной однократной системы, без двойной записи.

Например:

Если ценности поступают, то забалансовый счет дебтуется без кредитования другого счета. Дт 001 Кт –

Если ценности выбывают, то эти счета кредитуются без дебетования другого счета. Дт – КТ 001.

Забалансовые счета всегда по структуре активные и имеют сальдо дебетовое.

4.Кроме деления счетов на активные и пассивные, счета делятся в зависимости от объема информации на синтетические, аналитические счета и субсчета.

Синтетические счета – это укрупненные счета, предназначенные для учёта целой группы однородных средств или их источников. На основе синтетических счетов составляется баланс, поэтому их еще называют балансовыми, главными счетами.

Записи в них производятся только в денежном измерителе. Свое название они получили от греч. слова «синтез», что означает объединение, укрупнение.

Например, на активном счёте 10 «Материалы» учитываются все виды материалов независимо от их наименований, сортов, марок, единиц измерение, цен, мест хранения.

Аналитическими счетами называются счета, которые раскрывают содержание синтетических счетов и служат для учёта одного конкретного вида средств. Записи на аналитических счетах производятся в натуральных и денежных измерителях. Слово «анализ» означает - разделение.

Например, к пассивному счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» открывается столько аналитических счетов, сколько работников работает на данном предприятии, и называются эти счета лицевыми счетами.

Строение аналитических счетов соответствует строению основного синтетического счета, т.е. если синтетический счёт активный, то и все открытые к нему аналитические счета являются активными и порядок записей будет одинаков.

Кроме синтетических и аналитических счетов на практике применяют субсчета, которые занимают промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами. Например, к счёту 10 «Материалы» в плане счетов предусмотрены следующие субсчета:

10/1«Сырье и материалы»
10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»
10/3«Топливо» и другие.

Субсчета вводят для того, чтобы получить единые для всех предприятий обобщенные показатели, дополняющие показатели синтетических счетов.

В учёте одинаково необходимы как синтетические, так и аналитические счета.

Синтетический учёт – это учёт, который ведется на синтетических счетах, а аналитический – на аналитических счетах. Данные синтетического учёта дают общие сведения о состоянии средств, их источниках, о состоянии расчётов в целом. Они нужны как руководству, собственникам предприятия, так и для составления отчетности государственным органам.

Подробную же информацию о состоянии дел на предприятии дает аналитический учёт. Аналитический учёт представляет данные о наличии и движении конкретных товарно-материальных ценностей, позволяет закрепить материально-ответственных лиц, отвечающих за их сохранность; позволяет контролировать выпуск продукции и ее реализацию; позволяет следить за: издержками производства и обращения; расчётами с конкретными предприятиями и лицами; правильностью налогообложения.

Обязательным условием правильного ведения синтетического и аналитического учёта является равенство оборотов и сальдо всех аналитических счетов оборотам и сальдо соответствующего синтетического счёта.

Контрольные вопросы:

1. Что такое бухгалтерский баланс?
2. Раскройте строение бухгалтерского баланса?
3. Охарактеризуйте методику составления бухгалтерского баланса?
4. Назовите типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций?
5. Что такое бухгалтерский счёт и назовите виды счетов бухгалтерского учёта?
6. Охарактеризуйте строение активного бухгалтерского счёта?
7. Охарактеризуйте строение пассивного бухгалтерского счёта?
8. Охарактеризуйте строение активно-пассивного бухгалтерского счёта?
9. Охарактеризуйте синтетический и аналитический учёт на счетах?

Тема 4. План счетов. Двойная запись

Цель темы: Сформировать понятие о плане счетов, его содержании и структуре., об инструкции по применению плана счетов, о двойной записи хозяйствен­ных операций на счетах, кор­респонденции счетов, бух­галтерских проводках и обо­ротных ведомостях.

План счетов бухгалтерского учета.

2. Двойная запись хозяйственных операций на счетах: сущность и значение.