Счета бухгалтерского баланса

По бухгалтерскому балансу, который фиксирует состояние средств на определенную дату, нельзя повседневно наблюдать за изменениями в составе каждого вида средств и их источников. Такое наблюдение - одна из основных задач бухгалтерского учета – достигается при помощи счетов.

Счетабухгалтерского учета являются способом группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств (актив баланса) и их источников (пассив баланса). Таким образом, каждому счету со своим наименованием и цифровым номером или нескольким счетам соответствует определенная статья баланса.

Каждый счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования, делится на две части: правая часть (кредит) соответствует расходу средств, учитываемых на данном счете, левая (дебет) – приходу. На основании первичных документов систематизируются и накапливаются текущие данные по однородным хозяйственным операциям на счетах учета. При этом хозяйственные операции отражаются как в количественном, так и в денежном (стоимостном) выражении.

Остаток по счету бухгалтерского учета называется сальдо. Обычно используют понятие «сальдо» на начало отчетного периода (до проведения операции) – Сн, сальдо на конец отчетного периода (после проведения операции) – Ск.

Применительно к экономической группировке хозяйственных средств и источников их образования счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные; исходя из этого можно привести две схемы записей на счетах.

На активных счетах отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе средств предприятия. На данных счетах учитываются различные наличие имущества, его состав, движение. Например, счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т. д. Остатки (сальдо) по активным счетам могут быть только дебетовые.

Хозяйственные операции, как было отмечено ранее, вследствие использования двойной записи изменяют остатки одновременно на двух счетах: по дебету одного счета и по кредиту другого. Если в результате бухгалтерской обработки документа активный счет дебетуется, то его остаток увеличивается; если он кредитуется, то его сальдо (остаток) уменьшается.

Таким образом, по активному счету фиксируются:

- по дебету – остатки на начало и конец операций, а также отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

- по кредиту – хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение остатка.

С помощью пассивных счетов фиксируют операции, в результате которых изменяются источники средств (источники формирования имущества, их состав, наличие и движение, а также обязательства). К пассивным счетам относятся, например, счета 80 «Уставный капитал», 86 «Целевое финансирование».

На пассивных счетах операции имеют противоположное (по сравнению с активными счетами) значение: при дебетовании их остаток уменьшается, при кредитовании - увеличивается. Пассивные счета всегда имеют кредитовое сальдо. По пассивному счету находят отражение:

- по дебетовой стороне показываются хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков;

- по кредиту – остатки на начало и конец операций, а также фиксируются вызывающие увеличение остатков хозяйственные операции.

Схема строения активных и пассивных счетов представлена на рисунках 2 и 3.

Дебет Кредит

Рисунок 2 – Схема активного счета

Формула активного счета: Сн + Од – Ок = Ск

Дебет Кредит

Рисунок 3 – Схема пассивного счета

Формула пассивного счета: Сн + Ок – Од = Ск

Счета, которые могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, называются активно-пассивными. Таким образом, сальдо этих счетов могут находиться как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. К активно-пассивным относятся, например, счета 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Двойная запись

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета), что и называется двойной записью.

Двойная запись:

- отражает изменения в составе хозяйственных средств или их источниках или одновременно в составе средств и их источниках в процессе совершения хозяйственных операций (по дебету одних и кредиту других взаимосвязанных счетов) в равной сумме;

- обеспечивает контроль движения хозяйственных средств и источниками их образования;

- дает возможность определить источник поступления и направление использования;

- позволяет проконтролировать экономическое содержание операций и их правомерность, а также отражение в балансе;

- позволяет выявить ошибки в счетных записях. Каждая сумма в результате хозяйственной операции отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот дебетовый (по дебету) всех счетов должен быть равен обороту кредитовому (по кредиту) всех счетов. Отсутствие равенства свидетельствует о наличии ошибок в записях, требующих исправления.

С методом двойной записи связаны такие понятия, как «корреспонденция счетов» и «бухгалтерская проводка».

Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называют корреспондирующими счетами. Корреспонденция счетов обусловлена применением способа двойной записи, когда каждая операция получает одновременное отражение по дебету одного счета и кредиту другого в одной и той же сумме. Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств.

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденций счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Для ведения учета необходимо правильно определить счета, затрагиваемые данной операцией. Процедура отражения на счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой (оформление корреспонденции счетов по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации).

Пример. Деньги с расчетного счета в сумме 9000 руб. поступили в кассу организации. 1-е явление – увеличиваются деньги в кассе на 9000 руб. 2-е явление – на расчетном счете уменьшается сумма денежных средств на 9000 руб.

Определить, корреспондирующиеся в данной хозяйственной операции бухгалтерские счета. В примере это: счет 50 «Касса» – активный счет, счет 51 «Расчетные счета» – активный счет.

Определить, пользуясь правилами записи хозяйственных операций на активных счетах (в данном примере), какой счет будет кредитоваться, а какой - дебетоваться. То есть выбрать счета по Плану счетов для записи суммы хозяйственной операции методом двойной записи – по дебету и кредиту.

После определения корреспондирующих счетов в результате проведения данной операции составляется бухгалтерская проводка. Если в проводке корреспондируют только два счета (один – по дебету, другой – по кредиту), то она называется простой. Бухгалтерские проводки, в которых взаимодействуют более двух счетов, – сложные проводки. В данном примере запись будет по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Например, необходимо составить бухгалтерскую проводку по операции выдачи из кассы предприятия средств на зарплату в сумме 100000 рублей и в подотчет работнику на командировочные нужды 3000 рублей.

После совершения этой операции в кассе сумма денежных средств уменьшилась на 103000 рублей (кредит активного счета 50 «Касса»), в результате чего погашена задолженность по зарплате в сумме 100000 рублей (дебетуется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), и возникла задолженность подотчетного лица - дебитора на 3000 рублей (дебетуется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

То есть, как видно из примеров, при отражении любой операции на бухгалтерских счетах должно обязательно соблюдаться равенство дебетовых и кредитовых оборотов, что обеспечивает баланс предприятия.