Активные и пассивные счета

Все счета по виду сальдо делятся на следующие группы:

1. Счета, имеющие дебетовое сальдо. Эти счета предназначены для учета состояния, движения и изменения состава хозяйственных средств, и называются АКТИВНЫМИ. Это балансовые статьи актива баланса. Пример активного счета представлен выше на рисунке 1.

2. Счета, имеющие кредитовое сальдо. Они предназначены для учета состояния, движения и изменения источников средств и называются ПАССИВНЫМИ. Это балансовые статьи пассива баланса. Пример пассивного счета представлен выше на рисунке 2.

3. Счета, изменяющие содержание сальдо. Они объединяют в себе признаки активных и пассивных счетов, на которых сальдо может быть в разные отчетные периоды как дебетовое, так и кредитовое. Например, счет 99 - "Прибыли и убытки", счет 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации. По дебету счета в течение отчетного периода отражаются убытки (потери), а по кредиту - прибыли, (доходы) организации. Конечное сальдо, посчитанное путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период, показывает конечный финансовый результат. Кредитовое сальдо при этом будет показывать размер полученной прибыли, а дебетовое – убытка.

В бухгалтерском учете следует помнить правило, в соответствии с которым:

1) в активных счетах

"дебет" показывает поступление, приход, увеличение хозяйственных средств, вложений, дебиторской задолженности;

по "кредиту" отражается выбытие, уменьшение, расход хозяйственных средств, вложений, погашение дебиторской задолженности;

2) в пассивных счетах

"дебет" показывает выбытие капитала, уменьшение (погашение) кредиторской задолженности организации, расходование фондов и прибыли;

по "кредиту" отражается поступление, приход, увеличение кредитов, капитала, прибыли, обязательств организации.

Рисунок 10 - Содержание сальдо по бухгалтерским счетам

Определяющее значение для практики имеет уяснение содержания сальдо по бухгалтерским счетам. В активных счетах сальдо может быть только дебетовое, и оно не должно быть меньше нуля, так как средства не могут выбывать в большем размере, чем их имеется. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовое, поскольку уменьшение источника средств ограничено размерами этого источника.

Между активными и пассивными счетами и бухгалтерским балансом существует тесная взаимосвязь:

1) каждой статье баланса соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья «Сырье и материалы» формируется на основе остатков по счетам «Материалы», «Заготовление и приобретение материальных ценностей, «Отклонение в стоимости материальных ценностей») или когда в балансе счета представлены несколькими статьями (например, данные счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» представлены в балансе в статьях - «дебиторская задолженность: прочие дебиторы» и «кредиторская задолженность: прочие кредиторы»);

2) счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

3) суммы остатков по всем активным счетам за отчетный период равны итогу актива, по всем пассивным счетам – итогу пассива;

4) баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются в новом отчетном периоде на основании данных бухгалтерского баланса на предыдущую отчетную дату.