ТЕМА 2. ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

Элементы налога

Способы обложения налогами

Виды налогов и методы их уплаты

Элементы налога

Элементы налога, являющиеся общепризнанны­ми в большинстве стран:

1) субъект;

2) объект;

3) источник;

4) единица обложения;

5) налоговая ставка;

6) налоговые льготы;

7) налоговая база;

8) налоговый период;

9) порядок исчисления налога

10) порядок и сроки уплаты налога.

Из этих элементов 2,5, 7, 8, 9,10 согласно Налоговому кодексу РФ являются обязательными в законодательных актах для того, чтобы налог считался установленным.

1. Субъект налога — налогоплательщиком и плательщиком сбо­ра признаются юридические или физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уп­лачивать налоги и сборы.

Налога взимаются с юридических лиц и физических лиц (населения).

Различают два понятия: налоговый резидент и налоговый не­резидент.

К налоговым резидентам относятся физические лица, факти­чески находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в ка­лендарном году, а к нерезидентам — менее 183 дней в календар­ном году.

Налоговые резиденты платят все налоги, предусмотренные Налоговым кодексом, а для налоговых нерезидентов установле­ны специальные правила по оплате налогов.

2. Объект налога — имущество, прибыль, доход, стоимость реа­лизованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количе­ственную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налога. Часто название налога вытекает из объекта (налог на имущество и др.).

3. Источник налога — это доход субъекта (заработная плата, при­быль, процент), за счет которого оплачивается налог.

4. Единица обложения — единица измерения объекта (например, по налогу на доходы физических лиц – рубль, по водному налогу – тыс.куб.м).

5. Налоговая ставка — размер налога на единицу измерения обложения. В зависимости от построения налоговых начислений различают твердые и долевые ставки.

Твердые ставки определяются в абсолютной сумме (например, акциз с табака курительного составляет 2772 руб. за 1 кг табачного листа). Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения (установлены в %) и подразделяются на прогрессив­ные, пропорциональные, регрессивные.

Прогрессивные ставки — ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения. Например, в европейских странах чем выше доход гражданина, тем выше налоговая ставка по подоходному налогу.

Пропорциональные ставки — ставки, действующие в едином проценте к объекту обложения (по подоходному налогу в России (носящему название «налог на доходы физических лиц») установлена единая ставка 13%. Это означает, что независимо от размера дохода, налог уплачивается пропорционально полученному доходу).

Регрессивные ставки понижаются по мере роста объекта на­лога. В настоящее время регрессивные ставки в налоговой системе РФ не применяются, но действуют при расчете обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Фонд обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС РФ).

6. Налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налогообложения плательщика в соответствии с действующим законодательством (вычеты, скидки). Различают следующие налоговые льготы:

1) общие, предназначенные всем плательщикам соответствую­щего налога;

2) специальные, предоставляемые отдельными группами пла­тельщиков. Они используются госу­дарством для регулирования рыночной экономики.

Виды льгот:

- необлагаемый минимум объекта. Например, при уплате земельного налога (определяется в зависимости от кадастровой стоимости земельного участка) установлен необлагаемый минимум 10 тыс. руб. для Героев СССР и РФ, инвалидов, ветеранов ВОВ, лиц, получившие лучевую болезнь и т. д. (на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, нахо­дящегося в его собственности);

- изъятие (освобождение) из налогообложения определенных элементов объекта. Например, при исчислении налога на доходы физических лиц пенсии, стипендии не являются объектами обложения (освобождены от налогообложения);

- освобождение отдельных лиц или категорий налогоплательщиков. Например, пенсионеры не уплачивают налог на имущество физических лиц;

- понижение налоговых ставок. Например, в Ростовской области действуют пониженные ставки регионального налога на имущество организаций для организаций, реализующих на территории области инвестиционные проекты. Ставка для них снижена в два раза (с 2,2% до 1,1%)

- отсрочка (налоговый кредит) взимания налога.

7. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

8. Налоговый период — это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма на­лога, подлежащая уплате. Он может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Примеры.

По налогу на добавленную стоимость (НДС) налоговый период – квартал

По акцизам – месяц.

По единому налогу, уплачиваемому организациями и ИП, находящимися на упрощенной системе налогообложения (УСН), налоговый период – календарный год, а отчетные периоды – пер­вый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

9. Порядок исчисления налога. Обязанность по исчислению налога может быть возложена на:

- налогоплательщик – т.е. организации и ИП сами рассчитывают и уплачивают налоги, а налоговая инспекция потом проверяет правильность исчисления и своевременность уплаты;

- налоговый орган- по налогам с физических лиц – 1) налогу на имущество физических лиц, 2) транспортному налогу с физ.лиц и 3) земельному налогу с физ.лиц. Налоговая инспекция самостоятельно рассчитывает налог и присылает налогоплательщику квитанцию, которую нужно оплатить;

- налогового агента - по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Он удерживается с дохода работников, а действия по удержанию и уплате налога осуществляет организация-работодатель.

10. Порядок и сроки уплаты налога.При уплате налога с нарушением срока налогоплательщик уплачивает пени.

Основным документом налоговой отчетности является налоговая декларация. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация подается каждым налогоплательщиком по каждому налогу.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета лично либо через представителя, а также может быть направлена по почте с описью вложения. При отправке по почте датой представления считается дата отправки.