Эффективность налогообложения на предприятии и ее критерии в рыночной экономике

Государственное регулирование экономики осуществляется с помощью применения комплекса финансовых рычагов:- налогов (формы и виды налогообложения, ставки налогов и льготы по ним), амортизационных отчислений, прибыли, кредита, страхования и др. Но все эти рычаги могут воздействовать наиболее эффективно только в условиях рыночной экономики. Они должны стимулировать эко­номический рост, повышать производительность труда, улучшать качество продукции, нести основную нагрузку в функционировании рыночного механизма. Налогообложение не может выполнять одинаковую позитивную роль для всех субъектов рыночной эконо­мики, причем эта роль может быть весьма противоречива. Однако в условиях рыночной экономики субъекты рынка могут реализо­вать свои экономические интересы без ущерба для государства при условии должного и качественного содержания налогового меха­низма. Государственная власть должна обоснованно применять на­логовое регулирование, учитывая российскую специфику, и свое­временно вносить необходимые коррективы как в систему налогообложения, так и во все сферы производственных отноше­ний. Налоговое регулирование является категорией крайне слож­ной и многогранной, поскольку внутреннее содержание налогооб­ложения — это противостояние экономических интересов и поиск оптимальных границ налогового изъятия. Как часть государственно­го регулирования налоговое регулирование, на первый взгляд, долж­но преследовать прежде всего интересы общества в бюджетно-нало­говой сфере деятельности. Эти интересы сводятся к максимальному удовлетворению общественных потребностей нации. С помощью налогообложения можно обеспечить необходимые условия для роста благосостояния каждого члена общества. Реализация этих задач обеспечивается в сочетании с методами налогового регулирования и с прочими методами государственного регулирования экономики (ценообразование, тарифное регулирование, валютное и денежное регулирование, регулирование денежного обращения, политика го­сударственных займов и др.). Качество системы налогообложения проявляется через ее эффективность. Состояние налоговой систе­мы государства определяется во многом национальными, истори­ческими, экономическими условиями развития страны, поэтому вы­делить наиболее эталонные характеристики для ее оценки довольно сложно, но говорить об общих характеристиках и наметившихся тенденциях развития налоговых систем развитых стран имеет смысл. В государствах с рыночной экономикой общественное мнение уде­ляет большое внимание вопросам государственных расходов и на­логообложения, т.к. известно, что потребительские, инвестицион­ные и внешнеторговые решения предпринимателей и хозяйственных субъектов основываются на частном интересе и полученные итоги этих решений могут привести к спаду и инфляции. Правительство же, напротив, является определенным регулятором как экономики, так и общественного развития в целом, поэтому при известных ог­раничениях правительственные решения относительно расходов и взимания налогов могут быть скорректированы так, чтобы повли­ять на увеличение общего благосостояния. Для определения основ­ных направлений исследования эффективности налогообложения надо остановиться прежде всего на самом понятии эффективности и эффекта. Под экономическим эффектом понимается увеличение объемов производства, объемов потребления, величины налоговых поступлений, снижение затрат в производстве. Под социальным эффектом понимается качество и уровень жизни, дальнейший рост благосостояния всех членов общества, рост культуры, увеличение свободного времени и т.д., а также достижение политических и других целей. Эффективность же (и экономическая, и социальная) характеризуется отношением экономического или социального эффекта к понесенным для его достижения затратам. Социально-экономическая эффективность налогообложения основывается на всей системе налоговых отношений и уровне развития производи­тельных сил каждого данного способа развития экономики в про­цессе удовлетворения материальных потребностей в обществе. Со­циальная эффективность вычленяется из социально-экономической и отражает воздействие мер экономического характера на форми­рование социальной среды и социального образа жизни граждан. Экономическая и социальная стороны эффективности тесно взаи­мосвязаны и взаимообусловлены. Хотя экономические критерии имеют одновременно социальное содержание, а социальные кате­гории не существуют вне экономических проблем, социальные кри­терии охватывают более широкий круг явлений, чем экономичес­кие. Некоторые экономисты отмечают, что различие социального и экономического аспекта эффективности относительно. Содержа­ние экономического критерия составляет требование максималь­ной экономии затрат, ресурсов, времени, если обеспечено соответ­ствие результатов налогообложения социальным критериям. Но сам экономический критерий носит социальный характер: он является формой, через которую общество реализует свою заинтересован­ность в ускорении социального прогресса. Проблема минимизации расходов по сбору налогов была сформулирована А. Смитом в од­ном из принципов налогообложения, который у Вагнера получил четкую редакцию «дешевизна взимания при минимуме налогового обременения». Эффективность в данном случае можно определить как чистый доход государства от налогов, как разницу между нало­говым доходом и издержками взимания. В «Кратком словаре по налогам» (авторы —Александрова Е.И., Лагутенко Б.Г.)иод эффективностью налогового процесса понимается «соотношение налого­вых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в т.ч. и в отношении к каждому конкретному налогу». По мнению автора, эффективность налогообложения — это сложное понятие, сводимое к народно-хозяйственной эффективности налогообложе­ния и внутриотраслевой эффективности. Внутриотраслевая эффек­тивность отражается через соотношение приращения полученно­го экономического результата (налоговых доходов) к понесенным затратам. Под издержками понимаются расходы по содержанию налогового аппарата, а также и другие затраты, связанные с уста­новлением налогов и формированием налогового механизма. Внут­риотраслевая эффективность в основном отражает фискальное про­явление системы налогообложения. Народно-хозяйственная эффективность характеризует целостное воздействие системы на­логообложения на экономическое и социальное развитие и проявля­ется через экономическую, включая внутриотраслевую, и социальную эффективность. Основные составляющиеналоговой эффективно­стиможно свести к следующим:

1) коэффициент изъятия добавленной стоимости, вновь созданной стоимости и т.д.;

2) ставки налогов и уровень налогообложения по отраслям и сфе­рам деятельности (удельный вес налоговых платежей в доходах) в сопоставлении с оптимальными пределами налогообложения; изъятие прибыли в виде налогов и сравнительная динамика ин­вестиций на предприятиях, покрытие других нужд из их дохо­дов в сопоставлении с динамикой развития производства; коэф­фициент возвратности налоговых платежей (в виде льгот,
дотаций, финансирования из бюджета и др.);

3) показатели (сравнительные) налогового стимулирования произ­водства и предпринимательства (целевая направленность нало­говых рычагов и механизма налогообложения, уровень налого­вого изъятия, возможность использования льгот и т.д.);

4) количественные и качественные параметры налогового регули­рования;

5) динамика структуры налогообложения — местных, республи­канских (областных) и федеральных налогов в регионе; сравни­тельные показатели налоговых доходов, закрепленных за территориями; показатели финансово-налогового менеджмента (эффективности работы налоговых служб, уровень работы по сокращению налоговой задолженности) и т.д. Процесс рыночного развития и воспроизводства направлен на достижение социальных целей общества, но их достижение воз­можно только на основе постоянного повышения экономических результатов при одновременном снижении удельных затрат на еди­ницу полезного результата от применяемой системы налогообло­жения. Поэтому важная роль принадлежит повышению народно­хозяйственной эффективности налогообложения. В отношении налогов многие отечественные экономисты и политики уделяют вни­мание в основном фискальному эффекту, отражаемому в получен­ных налоговых доходах к понесенным затратам (издержкам) по их взиманию, или, по-другому, внутриотраслевой эффективности налогообложения. Получение данного результата связано с реализа­цией фискальной функции налогов, Но получение экономического эффекта от воздействия налогового механизма невозможно рассмат­ривать в отрыве от всех социально-экономических процессов в го­сударстве, т.к. налоги — один из финансовых институтов государ­ства, созданного и скорректированного им для решения насущных проблем и выступающего как составная часть всей системы хозяй­ствования. Такой подход требует, чтобы, помимо прямого эффекта, в данной финансовой категории был бы рассчитан и косвенный эф­фект (ущерб), который может быть получен в сопряженных звеньях и по всему хозяйственному комплексу, причем как в экономической, так и в социальной, политической и других сферах. Кроме того, расчет народно-хозяйственной эффективности необходимо вести не только на данный момент, но и в известной степени на перспек­тиву. Все сказанное выше свидетельствует о необходимости опре­деления социального эффекта налогообложения, который просле­живается также достаточно ясно:

­ в сумме чистых доходов, получаемых после уплаты всех нало­говых платежей предприятиями и организациями, населением;

­ в сокращении теневых оборотов субъектов хозяйствования;

­ в улучшении благосостояния всех членов общества;

­ в повышении налоговой культуры и многом другом.

Говоря об эффективности применяемой системы налогов, необ­ходимо рассматривать ее во взаимосвязи с рыночным хозяйствова­нием, акцентируя внимание на полученном эффекте на уровне госу­дарства, отраслей хозяйственного комплекса, отдельных субъектов различных организационно-правовых форм, а также населения, учи­тывая при этом прямой и косвенный эффекты, полученные экономи­кой и обществом после воздействия налогов.

Схема 30 Система оценки эффективности налогообложения

Эффективность налогообложения в процессе разрешения противоречий налоговых отношений сводится к следующему:

1) для государства: увеличить доходы государственного бюджета за счет налоговых поступлений и развивать базу налогообложения; для хозяйственных субъектов, населения: получить возможно большие доходы (прибыль) от своей деятельности, перечислив как можно менее значительную сумму налогов (сборов);

2) для населения: получить достаточные доходы для существования, уплатив необходимые налоги, за счет которых государство берет на себя обязанности предоставлять ряд услуг образовательного, медицинского характера и др. Если определить роль налогов и на­логообложения с точки зрения «эффективности», то ее необходимо учесть в разрезе внешней и внутренней эффективности: внеш­ней — на уровне государства; отраслей хозяйственного комплекса, хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм, а также населения; Внутренней — в разрезе отрасли. Эффективность налогообложения на макроуровне (на уровне го­сударства) проявляется в уровне доходов федерального бюджета для финансирования основных государственных расходов, определенных экономическим курсом страны. К числу обобщенных показателей эф­фективности налогообложения можно отнести: долю налоговых по­ступлений в доходах бюджета; долю налогов в валовом внутреннем продукте, национальном доходе; потери налогов в результате неэф­фективного построения налоговой модели. К показателям, народив хозяйственной эффективности налогообложения, дифференциро­ванным в зависимости от сфер влияния, можно отнести:

1) в отраслевом масштабе: темпы роста производства, размер при­были, рентабельность предприятий различных отраслей;

2) в территориальном масштабе — состояние доходной базы регио­нальных (местных) бюджетов, долю поступлений от различных видов налогов (прямых и косвенных, федеральных и местных);

3) на уровне хозяйственных субъектов — научно обоснованные соотношения распределения прибыли (доходов) между бюдже­тами и предприятиями (долю налоговых отчислений в выручке от реализации; долю чистой прибыли предприятия, остающую­ся в его распоряжении; динамику роста фонда потребления и до­лю инвестиций в производство);

4) для населения — доходы физических лиц, долю налоговых вы­плат в доходах, расслоение населения по доходным группам и ряд других.

В условиях переходной экономики складывается определенная модель налогообложения, которая характеризуется общей совокуп­ностью налогов, механизмом их исчисления, возникающими нало­говыми отношениями между налогоплательщиками и государством, а также налоговыми органами, отслеживающими правильность ис­числения и уплаты налогов. Несмотря на прямое предназначение системы налогообложения (пополнение доходов государственной казны), создаваемая модель должна выполнять главную роль — обес­печивать экономический рост и развитие производства. Для этого используемая структура налогов, их виды, элементы налогообло­жения должны быть унифицированы и подчинены главной цели — качественному экономическому развитию.