Учетная политика как фактор оптимизации налогового менеджмента

Изменение миссии учета (от обслуживания государства — к обес­печению потребностей широкого круга пользователей отчетности) привело к появлению внутрихозяйственного уровня в регулирова­нии учета и отчетности, который способствует активизации рабо­ты с бухгалтерской информацией, решает задачи извлечения при­были и повышения управляемости, определяет индивидуальные особенности организации, в частности в вопросах налоговой полити­ки. Совокупность организационно-распорядительных документов, отражающих эти индивидуальные особенности, формирует учет­ную политику организации.

Термин «учетная политика» вошел в употребление в конце 1980 гг. В российских нормативных документах он впервые по­явился в середине 1991 г. в Рекомендациях по ведению учета производственной деятельности в крестьянском (фермерском) хозяйстве. В начале 1992 г. термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Нормативным документом, предъявляющим общие требования к учетной политике, является ПБУ 1/98 «Учетная политика орга­низации». В настоящее время этот термин широко распространен в литературе и на практике.

Опыт показывает, что до настоящего времени руководство предприятий и организаций сферы услуг пренебрегает таким важ­ным (вторым по значимости после учредительных) документом, как учетная политика. Со стороны первых лиц явно недооценива­ется-этот внутренний фактор оптимизации налогового менедж­мента. Проведенное обследование учетной политики предприя­тий и организаций сферы услуг позволяет сделать следующие выводы:

1) учет налоговых последствий того или иного элемента учетной политики прослеживается лишь в определении реализации («п° отгрузке», «по оплате»), в остальных элементах учетной поли' тики налоговые акценты не прослеживаются вовсе;

2) учетная политика большинства предприятий представляет со­бой безликий документ, сводящийся к общим формулировкам и переписыванию однозначных норм учетного и налогового за­ конодательства, что не позволяет использовать этот второй по значимости внутрихозяйственный документ в качестве актив­ вного инструмента ни в бухгалтерском учете, ни в управлении финансами, ни в налоговом менеджменте;

3) в ряде приказов по учетной политике содержатся серьезные ошибки, свидетельствующие о некомпетентности лиц, ответ­ственных за ее формирование, и позволяющие с высокой вероят­ностью предсказать потенциальные проблемы этих предприя­тий при налоговых проверках и, следовательно, дополнительные налоговые издержки при их устранении.

В правовых актах и экономической литературе содержание учет­ной политики традиционно рассматривается в двух аспектах — орга­низационном и методическом. В рамках каждого аспекта можно выде­лить несколько основных направлений учетной политики (схема 32).

 

 

Схема 32 Содержание учетной политики

 


Учетная политика организации оформляется соответствующие приказом руководителя. В качестве приложений к приказу могут выступать:

· положение о бухгалтерской службе; S должностные инструкции работников бухгалтерии;

· формы договора (контракта) с профессиональной организацией или соответствующим специалистом в том случае, если ведение учета осуществляется третьими лицами по договору.

В рамках организационного аспекта учетной политики рассмат­риваются следующие направления:

1) организация учетной работы;

2) технология обработки учетной информации;

3) регламенты системы документооборота;.

4) инвентаризация активов и обязательств;

5) регламенты материальной ответственности.

В рамках такого направления учетной политики, как организация учетной работы, важно отразить субъекта, ответственного за веде­ние бухгалтерского учета, и порядок расчетов по налогам, если пред­приятие имеет сложную организационную структуру с территориаль­но обособленными структурными подразделениями и филиалами. Так, организация учетной работы может осуществляться:

1) бухгалтерией — структурным подразделением организации;

2) бухгалтером, состоящим в штате организации;

3) специалистом, работающим на договорной основе;

4) профессиональной организацией, работающей по договору;

5) лично руководителем предприятия.

Технология обработки учетной информации может осуществ­ляться в ручной или компьютерной информационной среде. При этом обработка учетной информации может вестись в журнально-ордерной, мемориально-ордерной, простой (с ведением журнала хозяйственных операций) и упрощенной формах.

Регламенты системы документооборота распространяются на: •/ формы первичных документов;

· перечень лиц с правом подписи первичных документов;

· график документооборота;

· рабочий план счетов, в т.ч. для финансового, налогового и управ­ленческого учета.

Инвентаризация активов и обязательств рассматривается как одно из обязательных условий, обеспечивающих достоверность данного учета и отчетности.

Регламенты материальной ответственности — также важ­ный организационный элемент учетной политики, обеспечивающий сохранность активов или их возмещение в случае утраты. Регламен­ты материальной ответственности могут быть распространены на материальные и денежные активы, информационные ресурсы, ак­тивы, находящиеся в подотчете (денежные средства, готовая про­дукция или товар, дебиторская задолженность покупателей и др.).

Перечисленные выше направления (элементы) учетной полити­ки чрезвычайно важны с точки зрения внутрифирменной организа­ции, однако они не оказывают прямого воздействия на уровень на­логовых обязательств и, следовательно, на налоговый менеджмент в целом. Для целей определения налоговой политики наибольший интерес представляет методический аспект этого документа, в рам­ках которого формируются налогооблагаемые базы, и определяется способ расчета налогов. Направления учетной политики в рамках ее методического аспекта, приведенные на схеме 32, могут быть подразделены на составляющие многовариантные элементы.

Контрольные вопросы к теме 12

1. Дайте определение понятия «налоговый менеджмент».

2.Что является объектом налогового менеджмента?

3. Что является информационной базой налогового менеджмента?

4.Дайте определение понятия отечественного налогового менеджмента.

5. Каковы варианты налоговой политики?

6. Какие факторы оптимизации налогового менеджмента сущест­вуют?

7. Какие показатели эффективности налогового менеджмента су­ществуют?

8. Раскройте понятие «учетная политика организации» с пози­ции оптимизации налогового менеджмента.

9. Каково содержание учетной политики организации?


Список использованной литературы

1.Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование. —СПб.: Питер, 2004.

2. Ходов Л., Худолеев В, Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования. — М.: Форум; ИНФРА-М, 2002.

3. Черник Д.Г., Починок А.В., Морозов В.П. Основы налоговой системы / под ред. Д.Г. Черника. — М.: ЮНИТИ, 1998.

4. Закон РФ от 09.12.1991 г. №2003-1 «О налогах на имущество - физических лиц» (с изм. и доп.).

5. Налоговая система Российской Федерации. Сборник норма­тивных документов. Т. 1,2, 3. — М.: ИНФРА-М, 1998.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая. 2003.

7. Налоги и налоговое право. Практикум / Под ред. А.В. Брызгалина. — М.: Аналитика-Пресс, 1998.

8. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / Под ред. И.Г.Русаковой и В. А. Кашина. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998

Рекомендуемая литература (дополнительная)

Акул и иинД. Основные средства организации как объект нало­гового планирования // Налоговый вестник. — 2002. — № 3.

АфонниковаЕ. Упрощенная система налогообложения как ин­струмент налогового планирования // Финансовая газета. — 2002. — октябрь, ноябрь.

Бабанин В.Анализ методов государственного регулирования офшорного бизнеса // Внешнеэкономический бюллетень. — 2004. — №1.—С. 14.

Бабанин В.Анализ мирового опыта налогового планирования// Финансовый менеджмент. — 2003. — № 3. — С. 22.

Басалаева Е. Методика управления налогами на предприятии // .Финансы. — 2003. — № 4. — С. 30.

Вестина Н.Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктуризируемого предприятия // Финансы. — 2002. — №'4. —С. 26.

Взаимосвязь управленческого учета и налогового планирования // Выпуск АКДИ БП. — 2000. — № 33.

ВиговскийЕ. Налоговые споры предприятий // Финансы. — 2001. —№6. —С.37.

ГкндзбургЛ. Бюджетирование или налоговое планирование // Экономика и жизнь. — 2002. — Вып. 7.

ЖуравлеваТ. Эффективность налогообложения и ее крите­рии в рыночной экономике // Финансы и кредит. — 2004. — № 1. — С. 59.

ЗреловА. Возможности налогового планирования при начисле­нии и выплате заработной платы: обзор популярных схем 2003 г. // Право и экономика. — 2003. — № 12.

ИльинА. Налоговая нагрузка в России // Финансы.—2004. —- № 12.

Караваева И.,Абдула-Ззде 3. Идея оптимизации налоговой на­грузки (Россия XIX—первая четверть XX вв.) // Финансы.—2004. — №1. —С.67.

Козеакова Т. Налоговое планирование // Экономика и жизнь. — 2001.—Вып. 17.

Липатова И.Налоговое планирование: принципы, методы, пра­вовые вопросы // Финансы. — 2003. — № 7. — С. 28.

Манасуев А., Гондусов В.Европейская конвенция об устране­нии двойного налогообложения в связи с корректировкой прибы­ли ассоциированных предприятий // Законодательство. — 2001. — № 8,9.

Новодворский В., Сабанин Р.Оценка налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему налогообложения // Финансы. — 2004. — № 6.

ПаськоО. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник. — 2004. — июнь. С. 111.

 

 








Дата добавления: 2017-12-05; просмотров: 521;


Поиск по сайту:

При помощи поиска вы сможете найти нужную вам информацию.

Поделитесь с друзьями:

Если вам перенёс пользу информационный материал, или помог в учебе – поделитесь этим сайтом с друзьями и знакомыми.
helpiks.org - Хелпикс.Орг - 2014-2024 год. Материал сайта представляется для ознакомительного и учебного использования. | Поддержка
Генерация страницы за: 0.017 сек.