Механизм исчисления налога на имущество

Налог на имущества организаций — форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налого­плательщика — юридического лица.

Налог на имущество организаций относится к налогам субъекта РФ, элементы которых и общие принципы взимания устанавли­ваются гл. 30 НК РФ. Кроме того, налог относится к прямым налогам.

Налогоплательщиками налога являются российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные-представительства и (или) имеющие в соб­ственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций при­знается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств" в соответствии с уста­новленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через посто­янные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Налоговая базаопределяется как среднегодовая стоимость иму­щества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговым периодомпризнается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и де­вять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2% (механизм исчисления налога на имущество представлен схемой 27).

Налоговое планирование налога на имущество

Налогом на имущество организаций облагаются движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверитель­ное управление, внесенное в совместную деятельность), учиты­ваемое на балансе в качестве объектов основных средств а со­ответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Поэтому основными направлениями налогового планирования по налогу на имущество являются:

· возможность передачи имущества на баланс к неплательщику налога на имущество;

· уменьшение стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.

Рассмотрим вышеперечисленные направления более подробно.

Способы передачи имущества неплательщику налога на иму­щество следующие.

1. Применение договора аренды. Возможность неуплаты налога на имущество возможна путем сдачи в аренду основных средств неплательщиком налога на имущество, но являющимся плательщи­ком НДС.

Для этого сначала собственник заключает с ним договор купли-продажи основных средств по остаточной стоимости. Размер арендной платы сопоставим с начисляемым износом, что­бы не возникала обязанность уплаты налога на прибыль.

Неплательщик налога осуществляет платежи по договору купли-продажи в рассрочку, причем по сумме и срокам они равны плате­жам по договору аренды.

При таких обстоятельствах стороны не осуществляют никаких платежей, поскольку взаимные обязательства прекращаются заче­том. Также у них не возникает обязанности уплаты НДС и налога на прибыль по этим сделкам.

В результате бывший собственник по-прежнему использует ос­новное средство, никакого дополнительного налогообложения у него не возникло, вместо амортизации на расходы при исчисле­нии налога на прибыль относит арендную плату в том же размере, что и начисляемая ранее амортизация, но не платит налог на иму­щество.

2. Применение договора лизинга. Вслучае заключения догово­ра лизинга предмет лизинга может учитываться как на балансе ли­зингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Это определяется соглашением сторон договора лизинга.

Если предмет лизинга учитывается на балансе организации, ко­торая не является плательщиком налога на имущество (имеет льго­ту), то данный налог по этому предмету лизинга на законных осно­ваниях не платится.

Также для возможности неуплаты налога на имущество можно применять договор сублизинга, если лизингодатель и конечный лизингополучатель являются плательщиками налога на имущество. Для этого предмет лизинга должен учитываться лизингополучателем,

не являющимся плательщиком налога на имущество.

Способов уменьшения балансовой стоимости имущества сущест­вует три:

1. Установление метода амортизации в учетной политике орга­низации.

Налог на имущество определяется на основе остаточной стои­мости основных средств по данным бухгалтерского учета. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривает воз­можность использовать различные методы начисления аморти­зации.

Для этого в учетной политике необходимо устанавливать тот метод начисления амортизации, который позволяет быстрее умень­шать остаточную стоимость основных средств.С целью экономии налога на имущество организации могут при­менять следующие способы начисления амортизации:

· в общем случае — списание по сумме чисел лет полезного ис­пользования;

· для основных средств, переданных в лизинг, метод уменьшае­мого остатка.

При этом следует помнить, что т.к. источником налога на иму­щество у предприятий являются прочие расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, то снижение величины данного налога в определенной степени нивелирует увеличение суммы налога на прибыль. Поэтому необходимо производить одновременно расче­ты по всем налогам, на размер которых оказывает влияние тот или иной элемент учетной политики.

2. Уценка основного средства.

Собственник основных средств может уменьшить налог на иму­щество путем уценки основного средства без соответствующего увеличения налога на прибыль, поскольку амортизационные отчис­ления для целей исчисления налога на прибыль рассчитываются на основании первоначальной стоимости основного средства без уче­та проведенных переоценок с 2002 г.

3. Изменение доли в общем имуществе участниками простого товарищества.

Застройщик на период строительства объекта обязан платить налог на имущество по затратам, сформированным на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Чтобы уменьшить налог на имущество, можно заключить на пе­риод строительства объекта договор негласного товарищества с ли­цом, не являющимся плательщиком налога на имущество.

Стоимость объекта строительства, созданного в результате со­вместной деятельности, подлежит обложению налогом на иму­щество у участников в соответствии с установленной долей соб­ственности в договоре простого товарищества.

Доля в общем имуществе, созданном в результате совместной деятельности, определяется только соглашением сторон договора простого товарищества.

При таких обстоятельствах доля участника простого товари­щества — неплательщика налога на имущество на период строи­тельства объекта должна быть по возможности максимальной.

В момент окончания строительства участники меняют доли в не­гласном товариществе в любой пропорции. Гражданским кодексом РФ это не запрещено и не влечет каких-либо налоговых послед­ствий.

Таким образом, на период строительства основной застрой­щик может уменьшить налог на имущество по капитальным вложениям.

Кто может быть использован в налоговом планировании в ка­честве неплательщика налога на имущество?

Согласно ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество предприятий являются только юридические лица.

Возникает закономерный вопрос: а как платят налог на иму­щество физические лица, имеющие статус индивидуальных пред­принимателей?

Индивидуальные предприниматели платят налог на имущество j на основании Закона РФ от 9 декабря 1991г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», по которому объектом налога на имущество являются только жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные j строения, помещения и сооружения.

Другое имущество не подлежит обложению налогом на иму­щество, что может быть использовано для оптимизации налогооб­ложения организаций.

Вывод. Индивидуального предпринимателя можно эффективно использовать в налоговых схемах по оптимизации налога на имущество, поскольку он является плательщиком НДС (можно его использовать в сделках с НДС) и размер его выручки от осуществле­ния предпринимательской деятельности ничем не ограничен, если не применяются специальные налоговые режимы, например упро­щенная система налогообложения.

Также неплательщиками налога на имущество являются лица, при­меняющие упрощенную систему налогообложения.

Заметим только, что остаточная стоимость основных средств j (нематериальных активов), принадлежащих лицам, применяющим упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 100 млн руб.

Что касается лиц, уплачивающих единый налог на вмененный доход, то их участие в налоговых схемах затруднительно, посколь­ку неплательщиками налога на имущество они являются по иму­ществу, которое используется только для ведения предприниматель­ской деятельности, облагаемой единым налогом.

Также следует обратить внимание на то, что налог на имущество предприятий отнесен к региональным налогам.

В этом случае органы представительной власти субъектов РФ вправе корректировать ставку налога в пределах, установленных федеральным законом, и вводить для отдельных категорий платель­щиков дополнительные льготы.

Таким образом, при выборе организаций, имеющих льготу по налогу на имущество, можно руководствоваться также и законами субъектов РФ.

Контрольные вопросы к тема 9

1. Каков механизм начисления и уплаты налога на имущество?

2. Перечислите основные направления налогового планирова­ния налога на имущество

Тема 10 НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА