Классификация счетов бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете используется единая классификация счетов. Она основывается на экономической классификации средств, источников, процессов и строится по признакам содержания, назначения и строения счетов. Поэтому счета бухгалтерского учета классифицируются по следующим признакам: по назначению и структуре, отношению к балансу и экономическому содержанию.

Классификация счетов по назначению и структуре показывает построение счетов, порядок учета хозяйственных операций на них.

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы счетов: основные, регулирующие, операционные, финансово-результативные.

Основные счета применяются для учета наличия и движения имущества организации и источников его образования. По своей структуре они подразделяются на основные активные, пассивные и активно-пассивные, а по назначению на инвентарные, денежные, счета фондов и расчетные.

К неинвентарным счетам относятся счет 04 «Нематериальные активы». На счете учитывают приобретенные организацией за плату патенты, лицензии, торговые марки, товарные знаки, права на пользование земельными участками, природными ресурсами, ноу-хау, программные продукты, брокерские места и т.д.

Таблица 4.5

Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре

Инвентарные счета предназначены для учета материального имущества. К ним относятся счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция».

Денежные счета предназначены для учета денежных средств. К ним относятся счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения». Эти счета активные, аналитических счетов не имеют, учет на них ведется только в денежном выражении.

Счета фонда предназначены для учета собственного фонда (источников собственных средств). К ним относятся счета: 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль». Эти счета являются пассивными. Сальдо по ним может быть только кредитовым. Оборот по кредиту показывает увеличение источников средств, а по дебету–уменьшение источников средств.

Расчетные счета предназначены для отражения дебиторской и кредиторской задолженности организаций. К ним относятся счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Расчетные счета могут иметь структуру активных и пассивных счетов в зависимости от состояния расчетов. Учет на расчетных счетах ведется в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, подотчетному лицу или платежу. Если остаток (сальдо) на аналитическом счете дебетовое, то это означает, что у организации есть должники (дебиторы, дебиторская задолженность), а если остаток (сальдо) – кредитовое, то у данной организации существует задолженность перед другими организациями (кредиторы, кредиторская задолженность). Отдельные счета расчетов предназначены для одновременного отражения дебиторской и кредиторской задолженности. По структуре такие счета являются активно-пассивными. Остаток (сальдо) на активно-пассивных счетах в балансе показывается развернуто, т.е. дебетовый остаток показывается в активе баланса, а кредитовый остаток – в пассиве баланса.

Регулирующие счета применяются для уточнения (регулирования) отдельных видов средств или источников, учтенных на основных счетах. Их основное назначение – учет сумм дооценки, уценки, регулирующих первоначальную стоимость активов организации в связи с действием инфляционных процессов; изменений балансовой стоимости ценных бумаг; увеличение дебиторской задолженности или же сомнительных долгов. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные. Контрарные счета подразделяются на контрактивные и контрпассивные. Контрактивные счета противостоят основным активным счетам и являются по структуре пассивными. К ним относятся такие счета как 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам» и данные счета противостоят основным активным счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» и др.

Таким образом, регулирующие контрактивные счета используются для определения остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов: вычитая сумму амортизации из первоначальной стоимости, определяют их остаточную стоимость, которая отражается в итоге баланса.

В бухгалтерском балансе сальдо, учтенное на регулирующих счетах не отражается. Контрпассивные счета используются для регулирования сальдо пассивных счетов, поэтому по структуре они являются активными. К ним относятся счета: 81 «Собственные акции (доли)», предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров (участников), 75 «Расчеты с учредителями» – при выходе учредителя из состава учредителей организации, что приводит к уменьшению величины уставного фонда счет 80 «Уставный фонд».

Дополнительные регулирующие счета используются для регулирования учетной стоимости метериально–производственных запасов, по структуре они являются активными. К ним относятся счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который регулирует (уточняет) счет 10 «Материалы» на сумму затрат связанных с заготовлением (приобретением) материалов. Суммы отклонений ежемесячно относятся на те же счета, на которые были списаны материала по учетным ценам.

Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов. Они подразделяются на распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

Распределительные счета предназначены для учета затрат которые невозможно в момент их начисления отнести на объекты учета затрат и калькуляции. Они делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета предназначены для учета расходов связанных с управлением и организацией процесса производства и затрат связанных с реализацией продукции, с их последующим ежемесячным распределением на объекты учета в соответствии с принятой методикой. По структуре они являются активными. К данной группе счетов относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» на которых по дебету в течение месяца учитываются расходы, связанные с обслуживанием и управлением бригад, ферм, цехов и организаций, которые распределяются с кредита этих счетов и относятся на себестоимость отдельных видов продукции, услуг в определенной доле в соответствии с выбранной методикой распределения отраженной в учетной политике организации. К данной группе счетов относится счет 44 «Расходы на реализацию». На этом счете отражаются расходы связанные с реализацией готовой продукции, а также издержки обращения, связанные с торгово-сбытовой деятельностью организации, которые подлежат распределению и включению в полную (коммерческую) себестоимость реализованной продукции, товаров.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разграничения расходов и доходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал, год) с целью их равномерного включения в издержки производства и обращения. Примером таких счетов являются счета 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 96 «Резерв предстоящих расходов».

Калькуляционные счета предназначены для учета производственных затрат, и определения фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. По дебету калькуляционных счетов учитывают фактические затраты, а по кредиту – выход продукции в течение месяца, года по нормативно-прогнозной себестоимости. В конце месяца, года нормативно-прогнозная себестоимость доводится до фактической себестоимости. Остаток (сальдо) на этих счетах может быть только дебетовым и показывает затраты на незавершенное производство. Примером калькуляционных счетов являются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.

Сопоставляющие счета предназначены для учета и выявления финансовых результатов (прибылей или убытков) отдельных хозяйственных операций или всей хозяйственной деятельности организации. Примером сопоставляющих счетов являются счета 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы». По дебету данных счетов отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции; остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов; расходы, связанные с продажей, выбытием вышеуказанных активов; суммы начисленных налогов (НДС, акцизов и др.), в кредите учитывается сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг (по обычным видам деятельности) и доходы от прочих операций.

Разность между кредитовыми и дебетовыми оборотами счетов 90, 91, 92 будет представлять финансовый результат от реализации – прибыль или убыток. Превышение кредитового оборота над дебетовым показывает о полученной прибыли в процессе продажи или выбытия прочих активов, а превышение дебетового оборота над кредитовым показывает полученный убыток. Полученная прибыль или убыток списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансово-результатные счета предназначены для формирования и учета конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде. Примером финансово-результатных счетов являются счет 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Конечный финансовый результат состоит из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов (включая чрезвычайные). По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту–прибыль организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат деятельности организации. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По отношению к балансу счета классифицируются на балансовые и забалансовые.

Балансовые счета предназначены для учета средств и источников их образования, принадлежащих данной организации, имеющие корреспонденцию счетов между собой. Они отражаются в балансе организации, имеют двузначный шифр.

Забалансовые счета используются для учета средств находящихся в организации, но не принадлежащих ей и остатки по ним не показываются в балансе. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр. К ним относятся счета 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» и др. На забалансовых счетах применяется простая схема записи: приходные операции отражают в дебет счета, расходные – в кредит.

По экономическому содержанию объекта учета счета подразделяются на три группы:

· счета хозяйственных средств (счета внеоборотных активов в т.ч. вложения во внеоборотные активы, счета основных средств, счета нематериальных активов, счета оборотных активов, в т.ч. счета производственных запасов, готовой продукции, товарных запасов, счета денежных средств, счета средств в расчетах, счета отвлеченных средств);

· счета хозяйственных процессов и их результатов (счета процесса заготовления; счета процесса производства; счета процесса реализации, счета результатов хозяйственных процессов);

· счета источников формирования хозяйственных средств (счета собственных источников и счета привлеченных (заемных) источников).

Таблица 4.6

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

На счетах хозяйственных средств отражается информация о состоянии имущества организации на определенную дату. Начальное сальдо по этим счетам берется с актива баланса.

Для отражения информации о наличии основных средств предназначены счета основных средств: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; по нематериальным активам – счет 04 «Нематериальные активы», по производственным запасам – счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», по готовой продукции – счет 43 «Готовая продукция», товарных запасов – счета 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные»; по денежным средствам – счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения»; по средствам в расчетах – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; по отвлеченным средствам – 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Счета источников образования хозяйственных средств подразделяются на счета, учитывающие фонды и резервы, а также другие собственные и приравненные к ним источники и счета по учету заемных (привлеченных) средств.

К счетам для учета фондов и резервов и других собственных и приравненных к ним источников средств относятся счета: 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль», 98 «Доходы будущих периодов», 86 «Целевые финансирования» и др. К счетам учета заемных средств относятся счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда и др.

Счета хозяйственных процессов и их финансовых результатов предназначены для отражения информации о процессах: заготовления, производства, реализации.

На счетах учета процесса заготовления учитывают затраты на приобретение производственных запасов, товаров и др. Заготовление материальных ценностей учитывается на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет затрат связанных с приобретением и строительством основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счета учета процесса производства предназначены для отражения затрат связанных с производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) отражается на счетах 20 «Основное производство, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и др. Затраты на данных счетах отражаются по статьям и элементам.

Счета учета процесса реализации предназначены для отражения операций связанных с реализацией готовой продукции. К ним относятся счета: 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные расходы и доходы».

Счета результатов хозяйственных процессов предназначены для отражения финансовых результатов (прибыли, убытка) от реализации продукции (работ, услуг) и результатов процесса (заготовления, производства). К ним относятся счета: 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и др.

План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета организации – систематизированный перечень счетов, разработанный организацией на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного законодательством Республики Беларусь, с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности.

В настоящее время в Республике Беларусь действует План счетов бухгалтерского учета, утвержденный коллегией Министерства Финансов с инструкцией по его применению.

В плане счетов указываются наименования синтетических счетов и их шифры. Все они имеют двузначный шифр (от 01 до 99), а забалансовые – трехзначный. Некоторые синтетические счета имеют субсчета. Нумерация субсчетов однозначная, однако, для кодирования субсчетов можно использовать двухзначный шифр, и она осуществляется в приделах каждого синтетического счета. Аналитические счета в план счетов не включаются. Действующий план счетов финансово-хозяйственной деятельности приведен в таблице.

Таблица 4.7

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации (организации)

В плане счетов все счета сгруппированы в 8 разделах, каждый из которых объединяет определенное количество счетов по их экономическому содержанию и назначению.

Инструкция по использованию плана счетов устанавливает единые подходы к применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В них отражена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также раскрывается экономическое содержание и назначение каждого счета, приводится перечень типовых корреспонденций с другими синтетическими счетами.

Данный план счетов обязаны применять все организации независимо от организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением банков и бюджетных организации). Он обеспечивает единство методологии бухгалтерского учета в различных отраслях народного хозяйства.

План счетов бухгалтерского учета предусматривает возможность введения финансового и управленческого учета. На основе единого Плана счетов каждая организация может разработать свой рабочий план счетов, однако шифры синтетических счетов, установленные в едином плане, не могут быть изменены. Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Введение субсчетов и аналитических счетов может осуществляться организацией самостоятельно, исходя из потребностей управления финансово-хозяйственной деятельностью.