Учет процесса заготовления

Процесс заготовления представляет собой систему экономических событий, включающих приобретение организацией у поставщиков сырья и материалов, товаров, инструментов, оборудования, основных средств и других материальных ценностей, обеспечивающих непрерывность процесса производства. В результате процесса заготовления в собственность организации поступают основные и оборотные средства. В бухгалтерском учете расходы связанные с приобретением основных средств выделяются в самостоятельный учетный объект.

В процессе заготовления организации заключают договора с поставщиками на поставку товарно-материальных ценностей. Поэтому все операции связанные с процессом заготовления отражаются в учете в соответствии с условиями, определенными в договорах (объемы поставок, цены, суммы НДС, условия перехода ТМЦ в собственность покупателя, порядок и формы расчетов, санкции за несоблюдение условий договора и т.д.), на основании первичных документов, выписываемых поставщиками и транспортными организациями (счета-фактуры, платежные требования, товарно-транспортные накладные и т.д.).

Затраты связанные с закупкой и доставкой сырья, материалов и других ТМЦ называются транспортно - заготовительными расходами (услуги транспортных организаций, расходы по погрузке, разгрузке, таможенные пошлины и сборы, страхование грузов и т.д.).

Фактическая себестоимость заготовления ТМЦ складывается из покупной стоимости (цена поставщиков) и затрат связанных с их доставкой. Исходя из этого перед бухгалтерским учетом процесса заготовления стоят задачи: осуществлять контроль за выполнением договорных обязательств, правильно и своевременно определить объем заготовления, фактическую себестоимость приобретенных ТМЦ. В плане счетов бухгалтерского учета наличие и движение ТМЦ отражается на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Для учета процесса заготовления предназначены счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

В текущем аналитическом учете организации учет процесса заготовления ТМЦ может осуществляться по фактической себестоимости, а также по планово-учетным ценам. В том случае, когда аналитический учет ТМЦ ведется по фактической себестоимости, на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости отражают начальный остаток, приход и расход ТМЦ. При этом варианте учета транспортно-заготовительные расходы учитывают на отдельных аналитических счетах, с целью контроля правильности их списания по направлениям использования ТМЦ.

Когда текущий учет ТМЦ ведется по планово-учетным ценам, их фактическая себестоимость предварительно накапливается на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а образующаяся разница между стоимостью ТМЦ по твердым учетным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Рассмотрим первый вариант порядка учета заготовления на счетах бухгалтерского учета ТМЦ по фактической себестоимости приобретения.

Первая операция. Поступили в организацию материалы: договорная стоимость материалов – 200 тыс.руб., в т.ч. материал «А» в количестве 30шт по цене 3 тыс. руб./шт. на сумму 90 тыс.руб.; материал «Б» в количестве 22шт по цене 5 тыс.руб./шт. на сумму 110 тыс.руб.; налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам – 40 тыс.руб. Поступившие материальные ценности оприходованы на склад оплата не произведена. Сумму договорной стоимости материалов следует отразить по дебету счета 10 «Материалы», а также налог на добавленную стоимость по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и одновременно на общую сумму кредитовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате данной операции в организации увеличились запасы материалов, а также одновременно увеличилась задолженность перед поставщиком в размере их договорной стоимости материалов и суммы НДС. Схема отражения данной операции на счетах бухгалтерского учета выглядит следующим образом:

Дебет счета 10 «Материалы» - 200 тыс. руб.

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - 40 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 240 тыс. руб.

Вторая операция. Расходы на транспортировку материалов по железной дороге от поставщика до организации покупателя составили 12 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость по услугам железной дороги согласно предъявленному счету-фактуре составил 2 тыс. руб. Данная операция показывает, что организации оказали покупателю услуги по перевозке материалов (транспортно-заготовительные расходы).

Дебет счета 10 «Материалы» - 10 тыс. руб.

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - 2 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 12 тыс. руб.

Третья операция. Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет погашения кредиторской задолженности поставщику за ТМЦ в сумме 240 тыс. руб., в том числе НДС 40 тыс. руб., а также железной дороге за доставку ТМЦ 12 тыс. руб., в том числе НДС – 2 тыс. руб.

Данная операция отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 252 тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 252 тыс. руб.

Таким образом, фактическая себестоимость приобретения и заготовления ТМЦ включает их покупную стоимость (без НДС) и сумму транспортно-заготовительных расходов.

Определение фактической себестоимости приобретения ТМЦ необходимо для калькулирования себестоимости произведенной продукции. При исчислении фактической себестоимости поступивших ТМЦ необходимо определить сумму транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) приходящихся на каждое наименование ценностей. Для нахождения суммы ТЗР на каждое наименование ценностей, определяем их процент:

Находим сумму ТЗР приходящийся на материал «А»:

сумма ТЗР приходящаяся на материал «Б»:

Таблица 5.1

Рассмотрим второй вариант процедуры учета заготовления ТМЦ на счетах бухгалтерского учета с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета затрат на заготовление и приобретение ТМЦ перешедших в собственность организации – покупателя, а также распределения данных затрат на стоимость ТМЦ по учетным ценам и отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости.

Затраты на заготовление и приобретение ТМЦ по покупным (договорным) ценам (без НДС) относятся в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с кредита счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на договорную стоимость (без НДС), указанную в акцептованных счетах-фактурах, товарно-транспортных накладных поставщиков по поступившим и оприходованным на склад ТМЦ; услуг оказанных по их доставке транспортными организациями; суммы оплаченных комиссионных вознаграждений; стоимости услуг товарных бирж и т.д.;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму денежных расходов на оплату командировок; на стоимость ТМЦ купленных за наличный расчет;

23 «Вспомогательные производства» - на стоимость транспортных работ по доставке ТМЦ на склад организации, выполненных собственным транспортом.

В конце отчетного периода фактически поступившие ТМЦ по учетным (покупным, договорным или планово-расчетным) ценам отражаются с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 10 «Материалы».

Сумма разницы между покупной и учетной ценой поступивших и оприходованных в отчетном периоде ТМЦ, а также сумма ТЗР отражается бухгалтерской записью: дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Сальдо на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие ТМЦ в пути.

Затраты по приобретению основных средств и оборудования, не требующего монтажа, по мере их возникновения учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на договорную стоимость (без НДС)указанную в счетах-фактурах поставщиков; сумму оплаченных комиссионных вознаграждений и т.д.; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость транспортных услуг по доставке основных средств, выполненных собственным транспортом. По мере приемки в эксплуатацию приобретенных основных средств в эксплуатацию составляется бухгалтерская запись: дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».