Учет финансовых вложений

1)Понятие, виды и оценка финансовых вложений.

Финансовые вложения представляют собой инвестиции в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и в уставные капиталы других предприятий, а также предоставленные другим предприятиям займы. Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется ПБУ19/02 утв. Приказом Минфина №126н от 10.12.2002г. В соответствии с п.3 ПБУ к финансовым вложениям относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные капиталы (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях,

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования ;

- вклады организации товарища по договору товарищества и пр.

Для того чтобы активы были приняты к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений необходимо одновременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов;

- способность приносить экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями.

Для правильной организации учета и контроля следует сгруппировать финансовые вложения. Существует несколько признаков классификации фин.вложений.

По срокам отвлечения средства в финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным относятся вложения, срок возвращения которых превышает 1 год. К ним относятся вклады в уставные капиталы различных организаций и затраты на приобретение акций. К краткосрочным вложениям относятся: приобретение государственных облигаций, облигаций федерального и местного займов, приобретение депозитных сертификатов, сберегательных сертификатов и т.д. В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде. К долговым ценным бумагам относятся облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя. По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету у организации - инвестора по первоначальной стоимости., т.е. в сумме фактических затрат на их приобретение , за исключением ндс. Фактическими затратами на приобретение финансовых вложений являются суммы уплачиваемые прдавцу, за информационные и консультационные услуги связанные с приобретением финансовых вложений, вознаграждения уплачиваемые посредническим организациям и иные затраты связанные с приобретением фин.вложений.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 19 первоначальная стоимость может изменяться. Для целей последующей оценки они подразделяются на две группы:

1.Финансовые вложения по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

2.Финансовые вложения по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

К первой группе относятся котируемые ценные бумаги, паи (если учредитель паевого фонда регулярно публикует их цену). Они отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из их рыночной цены. Для этого на конец отчетного года их учетную стоимость корректируют , то есть переоценивают. Разницу между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относят на финансовые результаты ( как операционный расход или доход. Отражают записями Дт58 Кт91 – при увеличении рыночной цены; Дт91 Кт58 - при снижении рыночной цены. Такую корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Ценные бумаги второй группы отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость , разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты (как операционный доход или расход) . Отражается данная операция : Дт58 Кт91 на ежемесячно отражается доведение учетной стоимости до номинала( пропорционально сроку обращения).

ПБУ19 рассматривает ситуацию обесценения финансовых вложений. Устойчивое существенное снижение (ниже величины экономических выгод) снижение стоимости фин.вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается обесценением. Расчетная стоимость определяется на основе расчета организации и равняется разнице между их стоимостью по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью) , и суммой и суммой такого снижения. Снижение стоимости признается устойчивым при одновременном наличии след. условий:

-на отчетную дату и на предыдущую дату учетная стоимость существенно выше их рыночной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость существенно изменялась исключительно в направлении снижения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того , что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

ПБУ определяет ситуации при которых может произойти обесценение финансовых вложений п37. Если устойчивое снижение стоимости будет подтверждено организация образует резерв под обесценение фин.вложений. Размер резерва равен разнице между учетной стоимостью и расчетной стоимостью фин. вложения. Дт91 Кт59 - создание резерва. Дт59 Кт91 – корректировка ранее созданного резерва, если выявляется повышение расчетной стоимости.

ПБУ определяет порядок оценки при выбытии п.26.

Синтетический учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» на следующих субсчетах:

58-1 «Паи и акции

58-2 Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества и др.

2) Учет инвестиций в акции

Акция – это эмиссионная ценная бумага, приносящая владельцу доход в виде дивидендов, размер которых зависит от результатов хозяйственной деятельности АО. Все ценные бумаги должны быть зарегистрированы в книге учета ценных бумаг. Ответственность за ведение этой книги несет руководитель. Учет вложений в акции ведется на счете 58/1 «Паи и акции».

Если вместо денежных средств передаются активы (ОС, НМА, товары, продукция и т.д.), то операции отражаются через 91 счет.

Продажа акций отражается через 91 счет:

Приобретение акций в качестве вклада в уставный капитал отражается Дт58 Кт75 по стоимости оговоренной в учредительных документах.

3) Учет инвестиций в облигации

Облигация – это долговое обязательство в форме ценной бумаги подтверждающая обязательство возместить ее держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации выпускает государство и коммерческие хозяйственные структуры. Облигации выпускаются на определенный срок, по истечении которого владелец получает сумму, равную номинальной стоимости облигации и проценты по ней.

Облигации могут выпускаться:

- именными и на предъявителя;

-процентными и беспроцентными;

-свободно обращающимися или с ограниченным кругом обращения.

Облигации учитываются на счете 58/2 «Долговые ценные бумаги».

На счете 58/2 учитываются финансовые векселя и товарные векселя третьих лиц.

4)Учет предоставленных займов

Финансовые вложения, основанные на отношениях займа осуществляются путем предоставления организацией (займодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков). Договор займа определяет предмет займа, способы обеспечения займа, указывается возмездность займа, назначение займа, способы возврата займа. Если в договоре прямых указаний о процентах нет, то он определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ. Предмет займа учитывается на счете 58/3 «Предоставленные займы».

Передача активов в заем отражается через 91 счет.

5) Учет вкладов в уставные капиталы

Финансовые вложения в уставные капиталы представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации. Вклады могут быть денежными средствами и прочими активами. Не денежные активы, свыше 200 минимальных размеров оплаты труда, оцениваются оценщиками.

Вклады не денежными средствами отражаются через 91 счет:

6) Учет вкладов в товарищества

По договору простого товарищества или по договору о совместной деятельности двое или несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица. Вклады в товарищество не облагаются НДС. Срок действия договора определяется сторонами. Сумма вкладов в товарищество учитывается на счете 58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

7)Учет уступки права требования

В составе финансовых вложений учитывается дебиторская задолженность приобретенная организацией на основании уступки прав требований. Уступкой прав требования на дебиторскую задолженность (цессией) признается соглашение, в соответствии с которым первоначальный кредитор (цедент) передает свои права кредитора по отношению к должнику третьему лицу (цессионарию).

Приобретение прав требования дебиторской задолженности и оказание цессионарием финансовых услуг отражается следующими записями:

Дт 58 Кт 76/ Расчеты с цедентом у цедента приобретение права требования

дебиторской задолженности

Дт76/Расчеты с цедентом Кт51 уплачен долг цеденту

Дт 76/Расчеты с должником Кт91 предъявлены требования должнику об оплате

Дт91 Кт58 списана учетная стоимость предъявленных прав требования

Дт91 Кт 68 начислен НДС с суммы превышения доходов над

расходами

Дт51 Кт76/ Расчеты с должником зачислена сумма в счет погашения

задолженности должника

Дт91 Кт99 прибыль от оказания финансовых услуг

Аналитический учет по всем видам вложений ведется в ж/о № 3 в разрезе каждого вида вложения и по объектам.