Лекция 9 Учет долгосрочных активов

Долгосрочные активы - активы, используемые более 1 года, в свою очередь подразделяются на следующие группы:

• Долгосрочные финансовые инвестиции (подраздел 2000 )

• Долгосрочная дебиторская задолженность (подраздел 2100)

• Инвестиции в недвижимость (подраздел 2300)

• Основные средства (подраздел 2400)

• Биологические активы (подраздел 2500)

• Разведочные и оценочные активы (подраздел 2600)

• Нематериальные активы (подраздел 2700)

• Отложенные налоговые активы (подраздел 2800)

Долгосрочные финансовые инвестициипредставляют финансовые активы в виде долгосрочных займов организациям, а также приобретенных финансовых инвестиций сроком более 1 года.

Долгосрочная дебиторская задолженностьподразделяется на долгосрочную задолженность покупателей и заказчиков, ассоциированных и совместных организаций, задолженность работников, задолженность по аренде, по вознаграждениям к получению.

Инвестиции в недвижимость- это недвижимость (земля или здания, либо часть здания), находящаяся во владении с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, но не для : использования в производстве или поставки товаров, оказании услуг, в административных целях, продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Основные средства -это материальные активы, которые удерживаются организацией для использования в производстве или поставке товаров, услуг; для сдачи в аренду другим лицам или для использования в административных целях и, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Биологические активы - этобиологический актив, связанный с сельскохозяйственной деятельностью (животное или растение). Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую дату баланса измеряется по справедливой стоимости, за вычетом расчетных сбытовых расходов, кроме случаев, когда справедливую стоимость нельзя измерить с достаточной степенью надежности.

Разведочные и оценочные активы -это расходы на разведку и оценку минеральных ресурсов, за исключением расходов, понесенных в ходе деятельности, предшествующей разведке и оценке минеральных ресурсов, а также после того, как техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи минеральных ресурсов становится очевидной.

Нематериальные активы - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы, удерживаемый организацией для использования в производстве или поставке товаров, услуг; в целях сдачи в аренду другим лицам или в административных целях.

При организации учета нематериальных активов руководствуются МСФО 38 «Нематериальные активы».

По своим функциональным особенностям нематериальные активы (НМА) делятся на четыре группы:

1) НМА, связанные с производством (ноу-хау – совокупность технических знаний, выраженных в форме документации, производственного опыта, навыков; права на использования производственной информации; программные обеспечения ЭВМ).

2) НМА, связанные с коммерческой деятельностью (товарные знаки, знаки обслуживания).

3) НМА, связанные с правами пользования (патент, привилегии, лицензии, формулы, технологии, промышленные образцы).

4) НМА, прочие (гудвилл, организационные расходы, интеллектуальная собственность).

Виды оценки НМА:

- первоначальная стоимость – представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов, уплаченных за приобретение или затраченных на создание объектов НМА;

- остаточная (балансовая) стоимость – это первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации;

- амортизируемая стоимость – это финансовые затраты на приобретение актива за вычетом остаточной стоимости;

- ликвидационная стоимость – это чистая сумма, которую ожидают получить за актив в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по его выбытию;

- справедливая стоимость – это сумма денежных средств достаточная для приобретения актива между осведомленными сторонами.

Учет НМА ведется на счетах подраздела 2700 «НМА», который включает:

- 2710 «Гудвилл»;

- 2720 «Обесценение гудвилла»;

- 2730 «Прочие НМА» (2731 «Лицензионные соглашения», 2732 «Программное обеспечение», 2733 «Патенты», 2734 «Организационные затраты», 2735 «Прочие НМА»).

Амортизация – это систематическое распределение амортизируемой стоимости НМА на протяжении срока его полезной службы.

Срок полезной службы – это период, в течение которого ожидается использование амортизируемого актива.

Стоимость объектов НМА погашается посредством ежемесячного начисления амортизации, исходя из срока полезного пользования.

Расчет амортизации объектов НМА производится одним из следующих способов:

1) прямолинейный (равномерный);

2) уменьшающего остатка.

Учет основных средств регламентируется МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование».

В соответствии с МСФО 16: Основные средства- это материальные активы, которые используются компанией для производства и реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг; или предназначенные для сдачи в аренду другим компаниям, для использования в административных целях и которые используются в течение срока более одного года.

Объект недвижимости, зданий и оборудования признается как актив, если удовлетворяются следующие условия:

1) Существует уверенность в том, что организация получит будущие экономические выгоды, связанные с объектами недвижимости, зданий и оборудования.

2) Затраты на приобретение объектов недвижимости, зданий и оборудования могут быть надежно оценены. Наличие достаточной вероятности получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том, что организация получит, связанные с объектами недвижимости, зданий и оборудования экономические выгоды и возьмет на себя соответствующие риски.

При получении арендатором объектов основных средств в текущую аренду, экономические выгоды (в виде арендной платы) и риски, связанные с владением актива, принадлежат арендодателю, следовательно, в этом случае основные средства выступают в качестве активов арендодателя.

Для получения будущих экономических выгод объект недвижимости, зданий и оборудования может быть:

• использован как отдельно, так и в сочетании с другими активами при производстве;

• продан или обменен на другой актив;

• передан в счет расчетов по обязательствам;

• распределен среди собственников организации.

Согласно МСФО 16 существуют следующие виды оценок основных средств.

В момент признания объект должен быть первоначально оценен по себестоимости.

Себестоимостьобъектов основных средств - это сумма фактически произведенных затрат по приобретению или возведению основных средств. И соответственно, включает покупную стоимость, включая импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок, а также прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению. Первоначальная оценка зависит от способа приобретения, от элементов затрат включающихся в себестоимость.

Например: При покупке земли в стоимость земли входит стоимость покупки, затраты архитектору, агентству по недвижимости, затраты по сносу старого сооружения, по расчистке земли, выравниванию участка.

Балансовая стоимость - это стоимость, по которой признается актив за вычетом суммы накопленной амортизации за время эксплуатации и накопленных убытков от обесценения.

Текущая стоимость - это стоимость по реальным рыночным ценам на определенную дату. Для определения текущей стоимости проводится переоценка основных средств.

Ликвидационная стоимость- это предполагаемая стоимость оприходованных товарно-материальных ценностей (запчастей, лома, стройматериалов) за вычетом ожидаемых затрат при ликвидации, в конце срока службы.

Амортизируемая стоимость - это стоимость, которая распределяется в течение срока полезного использования актива и определяется как разница между первоначальной стоимостью актива и его ликвидационной стоимостью.

Справедливая стоимость - это стоимость, по которой возможен обмен между двумя хорошо осведомленными и заинтересованными лицами.

При поступлении основных средств комиссией по приемке оформляется акт приемки - передачи основных средств.

На основании акта переданного в бухгалтерию, открывается инвентарная карточка учета основных средств, объекту присваивается инвентарный номер. Инвентарная карточка открывается на каждый объект или группу однородных объектов и является регистром аналитического учета. В карточку заносятся все сведения об объекте. Данные аналитического учета (остатков по инвентарным карточкам) должны соответствовать данным синтетического учета (остаткам по счету 2410).

При оприходовании объект основных средств должен быть оценен исходя из фактически понесенных затрат по приобретению или характера возведению. Оценка основных средств зависит от приобретения и порядка оплаты:

- за деньги;

- путем строительства;

- в кредит;

- безвозмездно;

- в обмен на другие активы.

При приобретении объекта недвижимости, зданий и оборудования за плату фактические затраты на приобретение состоят из покупной цены (за вычетом торговых скидок), включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги и сборы, и всех затрат, непосредственно необходимых для приведения объекта в рабочее состояние, позволяющее использовать по его назначению. Необходимым условием для включения любых затрат в фактическую стоимость является непосредственная связь их с приобретением объекта или доведением его до рабочего состояния. Затраты по займам, непосредственно относимые на приобретение, строительство или производство квалифицируемого актива, можно капитализировать как часть стоимости актива в соответствии с допустимым альтернативным порядком учёта, предусмотренным МСБУ 23.

Стоимость основных средств, произведенных компанией, определяется на основе тех же принципов, что и приобретение активов.

Например, при строительстве зданий и сооружений в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: материалы, оплата труда, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство и т.д.

Если объект недвижимости, зданий и оборудования приобретают в кредит на долгосрочной основе с использованием векселей, облигаций, стоимость приобретения равна эквиваленту цены при немедленной выплате наличными. Разность между стоимостью приобретения и суммарными выплатами по кредиту признается как расходы на выплату процентов на протяжении периода кредитования.

Когда объект недвижимости, зданий и оборудования приобретают в обмен на другой актив, фактическая стоимость полученного объекта принимается равной его справедливой стоимости, которая равняется справедливой стоимости переданного актива, скорректированного на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

Синтетический учет поступления основных средств ведется по дебету счета 2410 «Основные средства»

Приобретение основных средств:

Дт 2410 Кт 3310,3320,3330,3390 - за плату от других лиц (от организаций и физических лиц)

Дт 2410 Кт 5020 - в качестве вклада в уставный капитал, в счет оплаты за акции

Дт 2410 Кт 6220 - безвозмездно от физических лиц и организаций

Дт 2410 Кт 2930 - вновь созданные, принятие в эксплуатацию по окончании строительства

Дт 2410 Кт 4150 - на условиях долгосрочной аренды

Дт2410 Кт6280 - выявленные в результате инвентаризации.

Последующие затраты. В процессе эксплуатации возникают дополнительные затраты по реконструкции, модернизации или ремонту с целью поддержания основных средств в рабочем состоянии, Если понесенные последующие затраты приведут к улучшению состояния основных средств: к повышению его производительности, к увеличению срока полезной службы, то в этом случае последующие затраты относятся на увеличение первоначальной стоимости.

Отражение затрат, связанных с ремонтом, модернизацией и реконструкцией, приводящих к увеличению будущих экономических выгод от использования основных средств и увеличению первоначальной стоимости, в бухгалтерском учете производится записью: Дт 2410 Кт 2930

Во всех остальных случаях, когда остаются неизмененными технические характеристики объекта и не увеличивается вероятность получения экономической выгоды - произведенные затраты не увеличивают первоначальную стоимость, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения т. е. учитываются как затраты на ремонт. Ремонтные работы выполняются силами ремонтных бригад на месте эксплуатации основных средств.

Капитальным ремонтом считается такой вид ремонта, при котором производится разборка ремонтируемых объектов, замена и восстановление всех изношенных частей, сборка, регулировка и испытание агрегатов. Ввиду того, что затраты по капитальному ремонту занимают большой удельный вес и являются единовременными, в целях равномерного списания этих затрат, предприятие создает ремонтный фонд за счет ежемесячных отчислений.

Капитальный ремонт может проводиться своими силами или подрядным способом. Перед проведением капитального ремонта составляют дефектную ведомость, смету затрат; затем по окончании ремонта составляется акт отремонтированных, реконструированных, модернизированных, основных средств. На основании акта при подрядном способе подрядчик предъявляет счет - фактуру для оплаты. Дт 8040 КтЗЗЗ0-3330,3390 - расходы по ремонту основных средств основных и вспомогательных производств, осуществленному подрядным способом и своими силами, когда резерв не создан; Дт 8040 Кт 3440 -создание резерва на ремонт основных средств.

Основные средства, участвуя в процессе производства, постепенно подвергаются износу.

Износ - процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Физический износ является результатом их длительного использования и воздействия внешних факторов. Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого основные средства не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива на расходы организации в течение срока его полезной службы.

Срок полезной службы- это период времени в течение которого организация предполагает использовать актив, либо количество единиц производства, которое организация ожидает получить от использования актива.

В соответствии с МСФО16 амортизация начисляется путем применения следующих методов:

1) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

2) списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, выполненных работ (производственный метод);

3) метода уменьшающегося остатка.

К различным видам объектов недвижимости, зданий и оборудования допускается применение различных методов. Выбранные организацией методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.

Прямолинейный равномерный методявляется наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость ежемесячно списывается в равных суммах. Сумма амортизации определяется исходя из срока полезной службы объекта. Этот метод используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования актива одинаковы в каждом периоде на протяжении срока эксплуатации.

Например: Первоначальная стоимость-100000 Ликвидационная стоимость-10000 Амортизируемая стоимость- 100000 -10000=90000

Годовая сумма амортизации -100000-10000 =18000

5 лет

Производственный метод.Данный метод применяют в том случае, если изнашивание актива находится в непосредственной зависимости от эффективности его использования, между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. Срок службы для определения амортизации не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, единицах пробега и т.д. Этот метод применяется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования основных средств, неодинаковы в каждом периоде и пропорционально связаны со степенью его эксплуатации, с частотой его использования.

Например: Первоначальная стоимость-100000 Ликвидационная стоимость- 10000 Амортизируемая стоимость- 100000 -10000=90000 За период срока службы основное средство может выполнить 90000 единиц работы.

В этом случае размер амортизации на единицу работ составит: 90000 тенге:90000 ед.= 1,00тенге

Метод уменьшающегося остатка (метод двойной регрессии)При методе уменьшающегося остатка норма амортизации, применяемая при прямолинейном способе, удваивается и применяется всегда к балансовой стоимости. Сумма амортизации в первые годы значительно выше, чем в последующие. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения балансовой стоимости до ликвидационной. Например: 20% х2 = 40%

Оценивая свое финансовое положение, субъекты зачастую считают выгодным взять объект основных средств во временное пользование, чем приобрести его в собственность.

Аренда - это соглашение, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату право на использование актива в течение согласованного срока.

В соответствии с МСФО 17 различают два вида аренды: текущую и финансовую.

Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя.

Финансируемая аренда - передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на активы.

Аренда классифицируется как операционная (текущая), если она не переносит практически никакие риски и вознаграждения, связанные с владением. Объекты основных средств, переданные в операционную аренду, будут отражены в составе активов у арендодателя.

Арендная плата, причитающаяся к получению, в соответствии с договором у арендодателя отражается записью Дт 1260 Кт6260 - доход от операционной аренды на сумму арендной платы подлежащей к поступлению Дт1010,1040 Кт1260- поступление арендной платы Поскольку объекты, сдаваемые в текущую аренду отражаются в балансе арендодателя, то начисление амортизации производится арендодателем. В учете дается запись:

Дт7450 Кт2420-начислена амортизация по основным средствам, сданным в операционную аренду

У арендатора арендная плата признается как текущие расходы в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты.

Начисление арендной платы по операционной аренде основных средств у арендатора отражается записью: Дт 8040 Кт 3360 - используемых в производстве; Дт 7210 Кт 3360- используемых в административных целях Дт 7110 Кт 3360- используемых в коммерческих целях Дт 3360 КтЮ10,1040-оплата арендной платы арендодателю

Переоценка должна проводиться с целью, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Справедливой стоимостью основных средств является обычно их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Сумма переоценки увеличивает (уменьшает) первоначальную стоимость активов. Износ, начисленный на дату переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости активов.

Для обобщения информации о сумме переоценки основных средств предназначен счет 5320 «Резерв на переоценку», по кредиту которого показывают сумму увеличения первоначальной стоимости основных средств в результате переоценки, по дебету отражается

сумма корректировки износа.

Дт 2410 Кт5320-увеличение стоимости основных средств в результате

произведенной переоценки

Дт 5320 Кт2420 - корректировка накопленного износа по результатам

дооценки основных средств

Дт5320Кт2410 -уменьшение стоимости основных средств в результате

произведенной переоценки

Дт 2420 Кт 5320- корректировка накопленного износа по результатам

уценки основных средств

Дт 5320 Кт 5410 - перенос суммы переоценки основных средств на

нераспределенный доход

Выбытие основных средствпроисходит в следующих случаях: реализация безвозмездная передача основных средств другим лицам передача в качестве вклада в другие фирмы передача в долгосрочную аренду списание вследствие износа (ликвидация) списание вследствие недостачи или стихийных бедствий, аварий.

При выбытии, передаче основных средств оформляется акт на списание основных средств. Выбытие основных средств осуществляется постоянно действующей комиссией, назначенной руководителем организации. При ликвидации объекта комиссия определяет причины ликвидации, определяет и оценивает материалы, запчасти, лом, которые могут быть оприходованы от ликвидации объекта, В акте на списание указываются сведения об объекте, причины списания, стоимость, затраты по ликвидации, результат от ликвидации основных средств. На основании акта делается отметка о выбытии в инвентарной карточке, которая затем изымается из картотеки.

При выбытии основных средств на основании акта на списание (передаче в финансовую аренду, ликвидации, реализации, при недостачи и т.п.) в бухгалтерии делаются следующие записи:

Дт 7410 Кт 2410- на балансовую стоимость выбывшего объекта.

Дт 2420 Кт 2410- на сумму накопленной амортизации

Дт 1310 Кт 6210-оприходование материалов от списания основных средств

Дт 7510 Кт 2410 -списание балансовой стоимости в связи с прекращением деятельности