Лекция 10 Учет обязательств организации

Обязательства – это кредиторская задолженность компании, возникающая в результате операций и сделок в прошлом, погашение которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих будущую экономическую выгоду. Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, если предполагается их оплатить в ходе нормального цикла или они должны быть исполнены в течение 12 месяцев после даты баланса. Все остальные обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

К краткосрочным обязательствам относятся:

- краткосрочные финансовые обязательства (обязательства по полученным займам, по начислению и выплате дивидендов и др.);

- обязательства по налогам, по другим обязательным и добровольным платежам;

- краткосрочная кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, дочерним ассоциированным и совместным организациям, работникам по оплате труда).

Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, определяемый решением Национального Банка на открытие и наличием лицензии на проведение банковских операций. Кредиты предоставляются только кредитоспособным предприятиям.

Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Выдача займов производится банками при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам, в пределах, имеющихся у них кредитных ресурсов.

В зависимости от цели получения кредита и срока использования клиенты по просьбе банка предоставляют следующие материалы:

- заявку на кредит, которая должна содержать следующую информацию: вид кредитования, сумму банковского займа, срок его предоставления и цели использования, перечень предполагаемого обеспечения возврата, дату составления, подпись первого руководителя и оттиск печати, анкету заемщика;

- документы, подтверждающие правовой статус заемщика – учредительные документы, копии: устава, свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица-заемщика;

- статистическую карточку;

- свидетельства налогоплательщика, выданного налоговым органом;

- лицензию на осуществление деятельности (если деятельность заемщика относится к лицензионной).

Банк может заключить договор на кредитное обслуживание заемщика на год (краткосрочный кредит) или более длительный срок (долгосрочный кредит).

В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка оформляется распоряжение на его выдачу. Кредит выдается независимо от наличия средств на текущем счете заемщика и предоставляется, как правило, в безналичном порядке.

Синтетический учет обязательств по займам банка ведется на счете 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 4010 «Долгосрочные банковские займы».

Дт 1030 Кт 3010, 4010 – зачислен полученный займ на текущий банковский счет;

Дт 7310 Кт 3380, 4160 – начислены вознаграждения по займу;

Дт 3380, 4160 Кт 1030 – оплата вознаграждения по займу.

В качестве обеспечения обязательств по займам могут выступать гарантии третьих лиц, договоры залога, страховые полисы и др.

Доходами будущих периодовявляются доходы, полученные предприятием в отчетном периоде, но заработанные и относимые к последующим отчетным периодам. Разграничение таких доходов между смежными отчетными периодами необходимо для точного определения финансового результата отчетного периода и правильного осуществления налогообложения за отчетный период.
Сумма полученных и подлежащих распределению между периодами доходов учитывается на счете 3520 «Доходы будущих периодов», при этом делается запись: Дт 1030 К 3520.

Дивиденд – это часть чистого дохода, распределяемая ежегодно между акционерами в соответствии с количеством и видом акций, находящихся в их владении. Акции бывают простые и привилегированные. Владельцы простых акций имеют право на получение дивидендов и на управление акционерным обществом.

Привилегированные акции дают их владельцу первоочередное право на получение дивидендов в гарантированном размере независимо от дохода предприятия. При отсутствии чистого дохода выплаты дивидендов по привилегированным акциям производится за счет резервного капитала. Основанием для отражения в учете расчетов по дивидендам является решение Совета Директоров. АО не вправе объявлять и выплачивать дивиденды до полной уплаты уставного капитала.

Дивиденды, начисленные по акциям, учитываются на счете 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников».

Сумма начисленных дивидендов юридическим и физическим лицам (акционерам) подлежит обложению налогом у источника выплаты по ставке 5%.

Аналитический учет расчетов с учредителями по дивидендам ведется по каждому акционеру.

Дт 5510, 5520 Кт 3030 – начислены дивиденды за счет чистого дохода

Дт 5410 Кт 3030 – начислены дивиденды за счет резервного капитала

Дт 3030 Кт 3120 – удержан подоходный налог с начисленных дивидендов

Дт 3030 Кт 1010, 1030 – выплачены начисленные дивиденды за вычетом налога.

Учет расчетов с бюджетомосуществляется предприятиями в соответствии с налоговым законодательством. Налогоплательщики обязаны самостоятельно встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения, исчислять налоги и своевременно их уплачивать, составлять и представлять налоговую декларацию.
В соответствии с Налоговым кодексом действуют следующие виды налогов:
1) корпоративный подоходный налог (КПН);

2) индивидуальный подоходный налог (ИПН);

3) налог на добавленную стоимость НДС

4) акциз;

5) социальный налог (СН);

6) земельный налог (ЗН);

7)налог на транспортные средства (НТС);

8) налог на имущество (ИН);

9) налоги и специальные платежи недропользователей.

Налоги бывают прямые и косвенные.

Корпоративный подоходный налог(КПН).

Плательщики:
-Юридические лица резиденты Республики Казахстан заисключением Национального Банка и государственных учреждений.
-Юридические лица нерезиденты, которые осуществляют деятельность в РК через постоянные учреждения.

-Нерезиденты, получающие доходы из источника выплаты.
Объекты:
-Налогооблагаемый доход;

-доходы, облагаемые у источника выплаты;

-чистый доход юридического лица нерезидента, работающего через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется следующим образом:
Совокупный годовой доход — вычеты =налогооблагаемый доход.
Он облагается по ставке 20%, а для тех налогоплательщиков для которых земля является основным средством производства применяется ставка 10%.
Бухгалтерский доход отличается от налогооблагаемого дохода — в бух. учете доход (убыток) определяется как результат финансово-хозяйственной деятельности; в налоговом учете сумма доходов и расходов определяемая в бух. учете корректируется на сумму доходов и вычетов отраженных в налоговом учете. Между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом возникает разница. В зависимости от причин возникновения разницы, они могут быть постоянными и временными.
Постоянная разница—это разница возникает в связи с тем, что часть доходов и расходов учитываемых при определении бухгалтерского дохода не учитывается при расчёте налогооблагаемого дохода. Например : расходы не связанные с предпринимательской деятельностью (по социальным объектам) в бухучете эти расходы учитываются, а в налоговом учете на вычеты не относятся.
Временная разница-разница возникает в результате того, что часть доходов и расходов учитываемая при расчете бухгалтерского дохода в одном отчетном периоде при расчете налогооблагаемого дохода учитывается в другом отчетном периоде.

Налог на добавленную стоимость (НДС).
Плательщики: лица, которые встали на учет по НДС в налоговом органе по собственному желанию, а также юридические и физические лица у которых за предшествующий 12 месячный период превышает по доходам 12 000 МРП.
Объект: Облагаемый оборот и облагаемый импорт.
Сумма подлежащая уплате в бюджет НДС определяется как разница между суммой начисленной с оборота по реализации и суммой НДС разрешенной отнесению в зачет. для расчета суммы НДС применяется ставка 12 % к размеру облагаемого оборота, при экспорте 0 %. Сумма НДС предъявленная поставщиками и подрядчиками указанная в счетах-фактурах и других документах отдельной суммой подлежит отнесению к возмещению из бюджета. При начислении НДС за отгруженную продукцию, работы, услуги возникает обязательство перед бюджетом: Дебет 1210, 1010 К 3130.
Сумма НДС подлежащая возмещению из бюджета засчитывается в уменьшение платежей в бюджет: Д 3130 К 1420
Оставшаяся сумма перечисляется в бюджет: Дебет 3130 Кредит 1010,1030 .
Акциз— это косвенный налог, который включается в цену товара или услуги по определенным видам товаров.
Плательщики: физические и юридические лица, которые производят подакцизные товары на территории РК; импортируют подакцизную продукцию; занимаются торговлей подакцизных товаров.
Подакцизными товарами являются алкоголь, табачные изделия, бензин, икра, ювелирные изделия, легковые авто, огнестрельное, газовое оружие, сырая нефть, игорный бизнес и др.
Ставки налога определяются в процентах к стоимости товара или в абсолютной сумме на единицу товара в натуральном выражении в зависимости от вида.
Социальный налог.
Плательщики:юридическиелица — резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянные учреждения; индивидуальные предприниматели, частные-нотариусы, адвокаты.
Объект: Расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов.
Ставки налога установлены ст.317 Налогового Кодекса в твердой ставке 11%..
Земельный налог
Плательщики: Физические и юридические лица, имеющие земельные участки на праве собственности, постоянного землепользования или на праве первичного безвозмездного землепользования.
Объект: Площадь земельного участка.
Величина земельного налога зависит от категории земли, назначения и качества. Налог на имущество.
Плательщики:
- юридические лица, в том числе нерезиденты, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
- Индивидуальные предприниматели имеющие объект обложения.
Объект: Основные средства и нематериальные активы.
Налог на имущество юридическими лицами уплачивается по ставке 0,1 % к среднегодовой стоимости объектов и нематериальных активов.
Налог на транспортные средства.
Плательщики: Физические и юридические лица, имеющие объект обложения на праве собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Объект: Транспортное средство, за исключением прицепов, специальных медицинских автомобилей и карьерных самосвалов.
Сумма налога определяется путем применения величины ставки к МРП, с учетом поправочных коэффициентов.
Налогообложение недропользователей.
Недропользователи — лица, осуществляющие добычу, поиск, разведку полезных ископаемых. Для недропользователей существуют налоги:
- Налог на сверхприбыль.
- Рентный налог на экспортируемую сырую нефть.
- Бонусы.
- Роялти.
- Доля РК по разделу продукции.

Регистром по учету расчетов с бюджетом является журнал-ордер №5.

Учет краткосрочной кредиторской задолженности дочерних (зависимых) товариществ осуществляется на счете 3320 «Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям», а долгосрочная – на счете 4120 «Долгосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям».

Аналитический учет ведется отдельно по каждой организации, регистром синтетического учета является журнал-ордер №9.

Учет обязательств по полученным авансам ведется на счете 3510 «Краткосрочные авансы полученные».

Дт 1010, 1030 Кт 3510 – на сумму полученных авансов, согласно заключенным договорам под предстоящую поставку поваров (работ, услуг);

Дт 1210 Кт 6010, 3130 – реализация продукции (работ, услуг), согласно предъявленным счетам-фактурам покупателям (на договорную стоимость, НДС);

Дт 3510 Кт 1210 – зачет ранее полученного аванса от покупателя;

Дт 3510 Кт 1010, 1030 – возврат неиспользованного остатка полученного аванса.

Аналитический учет по счету 3510 ведется в ведомостианалитического учета по каждой сумме аванса отдельно.
Синтетический учет ведется в журнале — ордере № 9.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Счет 3310 и счет 4110 – пассивные. По дебету этих счетов отражается оплата, а по кредиту – увеличение кредиторской задолженности.

Дт 1310-1350, 2410, 2510, 2520, 2700 Кт 3310 – принятие на баланс поступивших от поставщиков запасов, внеоборотных активов (по покупной стоимости);

Дт 1420 Кт 3310 – принятие НДС в зачет при поступлении от поставщиков запасов, внеоборотных активов;

Дт 3310 Кт 1010, 1030 – погашение задолженности поставщикам и подрядчикам

Синтетический и аналитический учет ведется в журнале — ордере № 6.

Покупатель по договоренности с поставщиком при расчете по поставкам товаров может использовать вексель.

Вексель выдается для отсрочки платежа по сделкам за товары. Вексель, может быть, простой и переводной.

Простой (соло) вексель — это документ, содержащий ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по первому требованию или в определенное время обозначенную в векселе сумму денег векселедержателю.

Переводной (трапа) вексель — это документ, который содержит приказ векселедателя (трассанта) третьему лицу (трассату) уплатить первому векселедержателю в определенное время, обозначенную в векселе сумму денег.

По договоренности с поставщиком может выдаваться процентный и беспроцентный вексель.

В процентном векселе указывается начисление процентов, если такое условие в векселе не указало, то он считается беспроцентным.

Основными нормативными документами, регулирующими труд и заработную плату, являются Трудовой кодекс РК от 15 мая 2007г. №251-111 ЗРК, а также коллективный и индивидуальные договора. Размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно и не может быть ниже установленного законодательством минимального размера заработной платы. Учет личного состава на предприятии ведет отдел кадров, на каждого работника открывается личная карточка, куда заносятся все сведения о работнике. Весь персонал предприятия делится на категории:
- рабочие, служащие;

- обслуживающий персонал.

Учет использования рабочего времени ведется в табеле. Табель является основным документом для начисления зарплаты.
Существуют 2 вида заработной платы: основная и дополнительная.
Основная заработная плата -это оплата за отработанное время (повременная, сдельная, сверхурочные, ночные, оплата за время простоя), дополнительная заработная плата— это оплата за не проработанное время (отпускные, больничные, гос.обязанности).
Различают 2 формы оплаты труда: повременную и сдельную.
Повременная— это оплата за фактически отработанное время, с учетом квалификации работника, по установленной тарифной ставке или окладу. Повременную оплату труда подразделяют на простую повременную и повременно-премиальную
Сдельная — это оплата в зависимости от количества (объема) выпущенной продукции ( выполненной работы), с учетом сложности выполняемой работы, по установленным за каждую единицу работы, сдельным расценкам
Системы сдельной оплаты труда:прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-косвенная, сдельно-аккордная.
При простой повременнойоплате труда, чтобы начислить заработок нужно, тарифную ставку работника соответствующего разряда умножить на количество отработанного времени (часов, дней).
Тарифная ставка это размер оплаты за 1 ед. времени (за 1 час, день), месячная ставка называется окладом.
Если работник отработал полностью рабочее время по графику — ему выплачивается установленный месячный оклад.
Если работник отработал не полностью рабочее время в месяце, то ему оплачивается зарплата исходя из оклада, пропорционально отработанному времени.
При повременно-премиальной— рабочему повременщику начисляется премия за достигнутые показатели в установленном размере (в %)от фактического заработка.
При прямой сдельнойоплате труда заработок сдельщика определяется путем умножения сдельной расценки на количество выпущенной продукции (работ, услуг). Сдельная расценка — это размер оплаты за единицу работы.
При сдельно-премиальной оплате рабочему сдельщику выплачивается премия за достигнутые показатели (в %) от фактического заработка и премия за перевыполнение нормы выработки. Премия устанавливается в % за каждый процент перевыполнения нормы выработки.
При сдельно-прогрессивнойоплате труда рабочему сдельщику за продукцию выполненную в пределах нормы выплачивается заработная плата по обычным сдельным расцепкам, а за продукцию выполненную сверх нормы - оплата производится по повышенным расценкам.
При сдельно-косвеннойоплате труда вспомогательному рабочему оплачивается в зависимости от объема выполненной работы основным рабочим, которого он обслуживает. По такой систем оплачивается слесарям, наладчикам оборудования, которые обслуживают станки.
Сдельно-аккорднаяоплата труда применяется в строительстве, при оплате срочных работ.
Оплата производится по укрупненным сдельным расценкам за весь объем выполненных работ. За досрочное и качественное выполнение работ устанавливается определенный размер премии.
Порядок оплаты за отклонения от нормальных условий работы.
Простой - этовремя вынужденных перерывов в работе предприятия. Простой оформляется листком о простое или актом, опростое. Порядок и условия оплаты времени простоя по вине работодателя определяются индивидуальным и коллективным договорами и устанавливаются в размере, не менее 50 % от среднемесячной заработной платы Простой по вине рабочего не оплачивается.
Сверхурочная работа-эторабота сверх установленной продолжительности рабочего времени.
К сверхурочной работе не допускаются лица моложе 18 лет и беременные женщины. Привлечение к сверхурочным работам допускается в связи с производственной необходимостью с согласия работников. При этом общая продолжительность сверхурочных работ не должна превышать четыре часа в неделю, а на тяжелых вредных работах более двух часов в неделю. Оплата за сверхурочную работу производится не менее чем полуторном размере.
Оплата за работу в ночное времяпроизводится в размере не менее чем в полуторном,. К работе в ночное время за каждый час работы в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра. К работе в ночное время не допускаются лица моложе 18 лет и беременные женщины.

Оплата за работу в праздничные ее выходные днипроизводится не ниже чем в двойном размере. Компенсация работ в праздничные и выходные дни по желанию работника может быть заменена дополнительным днем отдыха.
Оплата за непроработанное время ( за время отпуска, компенсация за неиспользованный отпуск, за время болезни, за время выполнения государственных и общественных обязанностей) производится по среднему заработку.

Чтобы рассчитать средний дневной заработок работника во всех случаях, кроме оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, нужно заработок работника в расчетном периоде разделить на количество отработанных фактически рабочих дней в этом же периоде. Полученный средний дневной заработок умножается на количество дней подлежащих оплате. Под расчетным периодом понимается период продолжительностью 12 календарных месяцев либо период фактически отработанного времени, если работник отработал менее 12 месяцев. Во всех случаях из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством. При исчислении среднедневного заработка исключаются: компенсация за неиспользованный отпуск, пособие за время нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, материальная помощь, единовременные поощрительные выплаты и др.
Работающим по индивидуальному трудовому договору гарантируется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск с сохранением места работы. Продолжительность отпуска исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней не зависимо от графиков работы. При расторжении индивидуального трудового договора работнику, который не использовал свое право на отпуск ,выплачивается компенсация, пропорционально отработанному времени.
Средний дневной заработок для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск определяется следующим образом:
1)если расчетный период отработан полностью, то путем деления суммы начисленной заработной платы расчетном периоде на 12 и на средне месячное число календарных дней в году;

2)если расчетный период отработан не полностью, то путем деления суммы начисленной заработной платы за отработанное время в расчетном периоде на количество рабочих дней приходящихся на данное отработанное время.
Полученный среднедневной заработок умножается на дни отпуска или дни компенсации в рабочих днях.
В порядке, предусмотренной «Инструкцией о порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя работникам выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. Основанием для выплат пособия является листок о временной нетрудоспособности. Пособие выплачивается из расчета средней заработной платы, при этом размер месячного пособия не должен превышать 15ти кратной величины месячного расчетного показателя. Пособие по временной нетрудоспособности в размере ста процентов средней заработной платы выплачивается работающим участникам, инвалидам ВОВ и приравненным к им лицам, а также пособие, связанное с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием.
Из заработной платы производятся следующие виды удержаний:

1)Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды.

2)Индивидуальный подоходный налог (ИПН).
3)Аванс за 1-ю половину месяца.

4)Удержания по исполнительным документам.
5)Профсоюзные взносы.

6)Прочие удержания.
Обязательные пенсионные взносы(ОПВ) удерживаются в соответствии с «Правилами исчисления, удержания (начисления)и перечисления обязательных взносов в накопительные пенсионные фонды») в размере 10 % от ежемесячного дохода начисленного работнику в денежной и натуральной форме, не более 70 кратного размера минимальной месячной заработной платы.
ОПВ не удерживаются с компенсации за неиспользованный отпуск, с экологических выплат.
Аванс за 1-ую половину месяца удерживается на основании платежных ведомостей или расходных кассовых ордеров на выдачу сумм в счет заработной платы. Удержания по исполнительным листам производится на содержание детей (алименты) в размере 25 % на 1-го ребенка, 33 % на 2-х, и 50 % на 3-х и более. Основанием для удержания алиментов является исполнительный лист или личное заявление работника.
Аналитический учет ведется в расчетной ведомости - это регистр аналитического учета в ней, по каждому работнику отражаются:

1)Сведения о нем (ФИО, табельный № и т.д.).

2)Начислено по видам оплаты.

3)Удержано по видам удержаний.

4)Сумма к выдаче: начислено (итого) минус удержано (итого).
Синтетический учет ведется по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Счет пассивный, сальдо кредитовое (наличие кредиторской задолженности перед работниками). Оборот по кредиту — это начислено за отчетный месяц, оборот по дебету — это удержание и выдача в отчетном месяце. Начисленная заработная плата относится на расходы предприятия и отражается в учете по Кт 3350 в Дт 7210, 7110, 8112, 8212, 8312, 8412 счетов.
Заработная плата выдается в установленные дни. При увольнении и уходе работника в отпуск производится промежуточный расчет и деньги выдаются по расходному кассовому ордеру в день увольнения или ухода в отпуск. Заработная плата работникам выдается из кассы предприятия по платежным ведомостям или расходному кассовому ордеру или через банк по платежным карточкам.
При выдачи денег из кассы не выданная в установленные дни заработная плата депонируется и учитывается на счете 3350. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется в разрезе депонентов в специальных ведомостях, книгах.