Лекция 8 Учет запасов

В соответствии с МСФО 2 «Запасы», запасы- это активы:

- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

- или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг;

К товарным запасам,относятся приобретенные активы, предназначенные для дальнейшей перепродажи, и дальнейшей переработке, которая бы повлекла изменение ее физической формы, не подлежат.

Производственные запасы -это приобретенные активы, которые подлежат дальнейшей переработке, которая повлечет за собой изменение ее физической формы, а также активы, изготовленные на данном предприятии.

К производственным запасамотносятся:

- запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг;

- незавершенное производство;

- готовая продукция, товары, предназначенные для продажи входе деятельности субъекта.

Системой непрерывного учета запасов называется,система, при которой ведется подробное отражение поступлений и выбытий запасов на счетах вмомент совершения операций. В течение всего отчетного периода известно наличие запасов и себестоимость проданных (использованных) запасов, что обеспечивает контроль наличия запасов в любой момент времени. Стоимость запасов на конец отчетного периода определяется обычным приемом - путем выведения сальдо по счетам запасов. При использовании метода текущейинвентаризациисальдо и обороты по счетам учета запасов изменяются после совершения каждой операции,

При периодической системе учетаежедневный учет поступления и расходования запасов не ведется. Фактическое наличие запасов определяется по результатам инвентаризации.

При использовании метода периодической инвентаризациисальдо и оборот по счетам учета запасов изменяются после проведения инвентаризации и определения фактического наличия товаров.

Инвентаризация товарно-материальных запасовзаключается в проверке их фактического наличия. Для проведения инвентаризации издается приказ и назначается комиссия. Инвентаризация производится в присутствии материально-ответственных лиц, выявленные результаты заносятся в инвентаризационную опись. Инвентаризационная опись по окончании инвентаризации

подписывается всеми членами комиссии и кладовщиком.

До начала инвентаризации кладовщик пишет расписку о том, что все материалы оприходованы или списаны и документы на приход и расход сданы вбухгалтерию. На выявленные отклонения (недостачу или излишки) в бухгалтерии заполняется сличительная ведомость.

На основании сличительной ведомости и решения руководителя организации в бухгалтерии делаются следующие записи:

Дт 1310,1350 Кт 6280 - приходуются излишки материалов, запасов по фактической стоимости;

Дт 7210 К1310,1350 - списание недостачи материалов в пределах норм естественной убыли;

Дт 7470 К 1310,1350 - списывается фактическая стоимость материалов отнесенных за счет кладовщика;

Дт 1254 Кт 6280 - рыночная стоимость недостачи материалов;

Дт 1254 Кт 3130 - сумма НДС, подлежащая возмещению виновником;

Дт 1010, 3350 Кт 1254 - возмещение виновником суммы недостачи ( в кассу, по зарплате).

В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.

Возможная чистая стоимость реализации ТМЗравна предполагаемой продажной цене в ходе нормальной деятельности за вычетом затрат на выполнение работ и на организацию продажи.

Себестоимость ТМЗскладывается из трех элементов:

- затраты на приобретение (цена покупки, пошлина на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, транспортно-заготовительные расходы);

- затраты на переработку (прямые и накладные производственные затраты);

- прочие затраты (торговые скидки, возврат переплат и т.д.).

При формировании себестоимости допускается использование

двух методов учета:

- метод нормативных затрат - для производственных организаций;

- метод розничных цен- для организаций розничной торговли.

По МСФО 2 «Запасы» себестоимость запасов определяется одним из методов:

- Метод средневзвешенной стоимости

Средневзвешенная цена = стоимость (поступление + остаток) / количество (остаток + поступления)

- Фифо-предполагает списание материалов по себестоимости первых в отчетном периоде закупок с учетом стоимости материалов, числящихся в учете на начало отчетного периода.

-Специфической идентификации- предполагает оценку по фактической стоимости каждой партии, применяется в организациях, с небольшой номенклатурой материалов предназначенных для специальных заказов.

Выбор метода оценки устанавливается в учетной политике субъекта. Изменить метод возможно только в том случае, если имеются серьезные основания, при этом причины перехода должны быть объяснены в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности.

Рассмотрим недостатки и преимущества различных методов оценки материалов (сравнение методов):

Методы оценки товарно-материальных запасов

При приемке материалов на склад кладовщик проверяет количество, качество, ассортимент материалов. Если при приемке фактическое наличие, количество, ассортимент соответствует данным сопроводительных документов, договоров, счетов-фактур поставщиков, то на складе выписывается приходный ордер.

Если при приемке материалов обнаружены расхождения с документами поставщика (недостача, излишки, пересортица), или если материалы поступили без сопроводительных документов поставщика, то выписывается акт о приемке материалов.

Материалы расходуются на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также на другие цели (содержание и ремонт оборудования, помещений и др.).

Материалы отпускаются в производство по лимитно-заборной карте(ЛЗК),которая является накопительным документом и открывается на месяц в двух экземплярах, один передается на склад, другой в бухгалтерию. В начале месяца в ней указывается лимит на месяц, затем материалы отпускают в течение месяца в пределах установленного лимита.

На сверхлимитный или разовый отпуск материалов выписывается требование.Сверхлимитный отпуск материалов осуществляется с разрешения администрации.

При передаче материалов из цеха в цех, со склада на склад выписывается накладная на внутреннее перемещение материалов.

Учет ТМЗ наскладе ведут материально-ответственные лица в карточках учета материалов. Карточка открывается на каждое наименование материалов. Записи в карточках производятся кладовщиком в количественном выражении, на основании приходных и расходных документов. После каждой записи указывается остаток материалов.

Приемка складских документов от кладовщика осуществляется бухгалтером по реестру.

При приемке со склада, документы подвергаются тщательной проверке. В конце месяца остатки материальных запасов из карточек переносятся в «Книгу остатков материалов».

Учет материалов в бухгалтерии.На основании сгруппированных и проверенных документов в бухгалтерии заполняются группировочные, накопительные ведомости. Сводным регистром для учета материалов в бухгалтерии в денежном выражении служит «Ведомость учета движения материалов».В ней обобщаются данные об остатках и движении материальных запасов по складам и материально-ответственным лицам. В нее переносятся данные из накопительных ведомостей по движению материалов за отчетный месяц, или из материальных отчетов материально-ответственных лиц.

Для учета активов, предназначенных для продажи в ходе нормальной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг, предназначены счета подраздела 1300 « Запасы»: 1310«Сырье и материалы», 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары», 1340 « Незавершенное производство», 1350 «Прочие запасы»

Учет поступления ТМЗ:

Дт 1310, 1330,1350 Кт 3310 - от поставщиков на основании счета-фактуры.

Дт 1420 Кт 3310 - НДС по приобретенным материалам, к возмещению из бюджета.

Дт 1310, 1330, 1350 Кт 1250 – приобретено за счет подотчетных сумм по авансовым отчетам.

Дт 1310, 1330, 1350 Кт 6220 - безвозмездно от других лиц

Дт 1310,1330,1350 Кт 6280 - на сумму оприходованных излишков

Дт 1310,1330,1350 Кт 5020- вклады в уставный капитал от учредителей

Дт 1310,1350 Кт 8010,8030 - возврат из производства сэкономленных остатков материалов.

Учет расхода материалов:

Дт 2930 Кт 1310,1350 - на строительство новых объектов основных средств;

Дт 8010 Кт 1310,1350 - в основное производство;

Дт 8030 Кт1310,1350 - во вспомогательное производство;

Дт 8040 Кт 1310,1350 - на обслуживание производства;

Дт 7110 Кт 1310,1350 - на обслуживание процесса реализации;

Дт 7210 Кт 1310,1350 - на общие и административные цели, списание потерь материалов

Дт 7470 Кт 1310,1350 - списание материалов, товаров в результате безвозмездной передачи, стихийных бедствий и реализации.